Формирования налоговой базы по налогу на прибыль организации

Введение 

 

Налог на прибыль предприятий  и организаций  - основной вид  налога юридических лиц. Ныне действующий  налог на прибыль предприятий  и организаций, принятый в 1991 г. Однако у дореволюционной России имеется  богатый исторический опыт в налогообложении прибыли, особенно период военных действий.

Налоги являются необходимым  звеном экономических отношений  в обществе с момента возникновения  государства. Развитие и изменение  форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой  системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно технического процесса.

В налоговой системе  Российской Федерации налог на прибыль  организации является одним из наиболее значимых. Вопросы, связанные с этим налогом, имеют большое значение для государства, так как он является важной доходной статьей бюджета, так и для отдельных предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных. И по характеру, содержанию и разнообразию выполняемых функций, по своим возможностям воздействия на деятельность предприятий и предпринимателей, по степени влияния на ход и результаты коммерческой деятельности налог на прибыль является основным предпринимательским налогом. В последнее время возникает множество споров по поводу эффективности применения этого налога.

Налог на прибыль является одной из доходных основных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджет Российской федерации  занимает второе место после налога на добавленную стоимость. Еще более значима его роль в формировании доходной базы консолидированных бюджетов субъектов Российской федерации, где он занимает первое место в их доходных источниках.

Налог на прибыль является прямым налогом, т.е. напрямую воздействует на экономический потенциал налогоплательщика, поэтому становится понятными действия и устремления государства по активному воздействию на развитие экономики именно через механизм его применения. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком реального дохода через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования налоговой ставки государство ограничивает или стимулирует ту или иную деятельность, инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах. Налог на прибыль является одним из важнейших налогов в налоговой системе Российской Федерации и служит инструментом перераспределения национального дохода. Это прямой, федеральный, распределительный налог, его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата.

Налог на прибыль - это  очень сложная экономическая  категория, которая закреплена законодательно. Поступления от налога на прибыль занимают одно из ведущих мест в доходах бюджета и его регулирование имеет, общенациональное значение, как для государства, так и для налогоплательщиков - предприятий и организаций.

Плательщиками налога на прибыль являются организации, осуществляющие в России предпринимательскую деятельность и имеющие объекты налогообложения – прибыль.

  За прошедшие годы  роль и значение налога на  прибыль несколько менялись, но  независимо от этого он продолжает  быть одним из двух основных налогов. Исследуемый налог был введен государством для формирования бюджетов в целом, без определенного целевого применения. Следовательно, его можно определить как абстрактный или общий.

Налог на прибыль уплачивается с действительно полученного дохода и отражает фактическую платежеспособность налогоплательщика, а значит, рассматриваемый налог считается прямым.

Актуальность рассмотрения данной темы выражается в том, что  налог на прибыль представляет собой  часть отношений экономического субъекта с государственными и контролирующими органами и нарушения в данной области могут повлечь за собой существенные последствия для экономического субъекта. Также актуальность темы подтверждается и тем фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджета Российской Федерации.

Целью данной работы является рассмотрение теоретических аспектов налогообложения прибыли, исследования порядка формирования налоговой  базы по налогу на прибыль ООО «ТеплоСтройСервис» и разработка рекомендаций по совершенствованию налогообложения прибыли.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть понятие  и сущность налога на прибыль;

- определить особенности  формирования налоговой базы  по налогу на прибыль;

- рассмотреть экономическую характеристику предприятия;

- рассчитать анализ  налоговых платежей в ООО «ТеплоСтройСервис»;

- дать рекомендации  по формированию налоговой базы  по налогу на прибыль организации;

- дать рекомендации  по совершенствованию механизма  налоговой базы по налогу на прибыль.

Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью «ТеплоСтройСервис», основным видом  деятельности которого является строительство  реконструкция, реализация, ремонт производственных и не производственных объектов, проектно-сметные,  ремонтно-строительные, строительно-эксплуатационные и строительно-монтажные работы.

Предметом исследования является формирование налоговой базы по налогу на прибыль.

Дипломная работа состоит  из введения, трех глав и заключения.

В первой главе определена роль налога на прибыль организации, дается описание плательщиков налога, порядка его исчисления, ставок, порядка и сроков уплаты, рассмотрена  особенность формирования налоговой  базы, исчисления и уплата по налогу на прибыль.

Во второй главе дипломной  работы будет дана организационно – экономическая характеристика ООО «ТеплоСтройСервис», анализ налоговых платежей и формирование налоговой базы по налогу на прибыль Общество с ограниченной ответственностью «ТеплоСтройСервис».

В третьей главе дипломной работы будут представлены рекомендации по совершенствованию формирования и расчета налоговой базы, проблемы и пути их решения при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организации.

В заключении будут сделаны  краткие выводы и даны рекомендации по формированию расчета по налогу на прибыль.

При написании дипломной работы будут использованы труды следующих экономистов – Черника Д.Г., Шаталова С.Д., Акуленка Д.И., Большакова С.Н., Бакаева А.С., Лившица А.Я., Илларионова А., Лаврова А., Степанова Ю., Еремина Т., Панскова В., Петрова Ю., Афониной С., Балабина В.И., Брызгалина А.В., Макарьева В.И., Калинина Е.М. и других.

   Глава 1. Теоретические основы формирования налоговой базы по налогу на прибыль

 

1.1.  Понятие и сущность налога на прибыль

 

Налог на прибыль предприятий  и организаций  - основной вид  налога юридических лиц. Ныне действующий  налог на прибыль предприятий  и организаций, принятый в 1991 г. Однако у дореволюционной России имеется  богатый исторический опыт в налогообложении прибыли, особенно период военных действий. Почти за год до Февральской революции, 13 мая 1916 года Совет Министров утвердил Положений «Об установлении временного налога на прирост прибылей торгово-промышленных предприятий и вознаграждения личных промысловых занятий и о повышении размеров отчислений на погашение стоимости некоторых имуществ при исчислении прибылей, подлежащих обложению процентным сбором» Принятый под грохот пушек Первой мировой войны нормативный акт, в свою очередь носил ярко выраженный чрезвычайный характер. Срок его действия был рассчитан на 1916 и 1917 военные годы.¹

Налогу подлежали:

- предприятия, обязанные публично отчитываться о результатах своей финансово-хозяйственной деятельности, а также облагаемые дополнительным промысловым налогом, если их годовая прибыль составляла более 8 % на основой капитал;

- подряды и поставки, на которые были получены особые промысловые свидетельства, если совокупность полученных от этих видов деятельности прибылей за 1916-17 годы составила не менее 2000 руб. в год;

- лица, входившие по  избранию или найму в состав  правлений учетных и наблюдательных  комитетов и ревизионных комиссий  в акционерных предприятиях, а  также управляющие этими предприятиями,  если полученное ими жалование  не менее чем на 500 руб. в год превышали аналогичные выплаты за службу в 1912-13 г. Не подлежали налогообложению налогом отчетные предприятия, впервые привлеченные к платежу процентного сбора за 1915 окладный год. Для остальных предприятий общая сумма налогов и сборов не должна была превышать 50% прибыли за отчетный год.²

Надо отметить, что  налоговые органы дореволюционной  поры, даже при неразберихе и сумбуре  военного времени, обеспечивали полный контроль за прибылью как юридических, так и физических лиц. Исчерпывающим  был и обмен информацией между всеми территориальными налоговыми органами. Оказаться вне их поля зрения объекту налогообложения тогда было совершенно невозможно.

Владельцы торговых и  промышленных предприятий высших категорий  прибыльности, а также находившихся в столицах и крупных городах, должны были ежегодно, не позднее 1 апреля, подавать в территориальные налоговые органы заявления с указанием фамилии, имени, отчества, местожительства, рода и местонахождения предприятий, принадлежавших ему, оборота по каждому заведению. В действовавшем на 1916-17 годы Положении о промысловом налоге не содержалось указаний об обложении дополнительным налогом на прирост прибылей предприятий, прекративших свою деятельность.³

Этот пробел закона восполнялся  лишь практикой. Так, с не отчетных предприятий, существовавших только часть года, дополнительный налог на прирост прибылей не взимался вовсе, если они прекращали свою деятельность до окончания раскладки. При закрытии же предприятий после окончания раскладки налог с них взимался полностью. Такой порядок находился в противоречии с установкой, согласно которой налог должен был взиматься по расчету времени существования предприятий в каждом окладном году.

Новыми правилами, принятыми 13 мая 1916 года, для не отчетных предприятий был установлен особый порядок уплаты налога на прирост прибыли. Теперь налог взимался в размере, соответствовавшем числу полных проработанных до закрытия фирмы месяцев в отчетном году. Например, если предприятие прекращало свою деятельность 30 мая, то налог должен был взиматься за четыре полных месяца (январь-апрель).

Из вышесказанного можно  сделать вывод, что Правительство  дореволюционной России находило довольно адекватные способы сбора налога на прибыль, которые позволяли в  определенной степени учесть специфику  того времени в отношении распределения бремени на налогоплательщиков, и в то же время собирать достаточные средства для покрытия расходов бюджета.⁴

В Российской Федерации  налог на прибыль организации  был включен в налоговую систему  с первых дней ее формирования. Он является, пожалуй, единственным налогом, который с момента его принятия претерпел в течении всего хода экономических реформ в России серьезные принципиальные изменения. Достаточно сказать, что по этому налогу, как ни по какому другому, часто вводилось и отменялись многочисленные налоговые льготы и преференции, пока, наконец, с принятием в2001и г. Соответствующей главы НК РФ они вообще не были отменены с 2002 г. Именно по налогу на прибыль за относительно короткий промежуток его существования была кардинально изменена налоговая база для отдельных категорий налогоплательщиков.

В отличие от ставок по большинству других налогов ставка по налогу на прибыль длительное время  была дифференцирована по организациям в зависимости от вида деятельности. При этом ставки налога менялись за непродолжительный период реформ неоднократно как в сторону понижения, так и в сторону повышения. С принятием НК РФ введен для всех организаций единая предельная ставка налога, которая снижена начиная с 2002 г. с 35 до 24%. С 2009 г. указанная ставка понижена еще раз – до 20%.⁵

Плательщиками налога на прибыль являются организации, осуществляющие в России предпринимательскую деятельность и имеющие объекты налогообложения  – прибыль.

К российским организациям относятся организации, в том числе бюджетные, являющиеся по российскому законодательству юридическими лицами, включая созданные на российской территории предприятия с иностранными инвестициями. Филиалы и другие особенные подразделения организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный или текущий счет, также уплачиваю налог на прибыль.

Объектом налогообложения  по налогу на прибыль организаций  признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

1. российские организации;
2. иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства или получающие доходы от источников в Российской Федерации.
3. коммерческие банки различных видов, включая банки с участием иностранного капитала, получившие лицензию Центрального банка Российской Федерации, Банк внешней торговли Российской Федерации, кредитные учреждения, получившие лицензию Центрального банка Российской Федерации на осуществление отдельных банковских операций, а также филиалы иностранных банков – нерезидентов, получивших лицензию Центрального банка Российской Федерации на проведение в Росси Банковских операций.⁶