Издержки обращения

По экономическим элементам  ведется бухгалтерский учет и  составляется денежный отчет по общей  сумме расходов на производство продукции. Классификация затрат по экономическим  элементам дает возможность знать  структуру себестоимости и позволяет  проводить целенаправленную политику по улучшению экономики предприятия.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. КАЛЬКУЛЯЦИЯ  СЕБЕСТОИМОСТИ.

МЕТОДЫ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ

Группировка затрат по калькуляционным  статьям расходов отражает их состав в зависимости от направления (назначения) расходов и места возникновения (основное производство, вспомогательные  службы, обслуживание хозяйства и  др.)

Калькуляция – вычисление себестоимости единицы продукции  или выполненной работы. Она выражает затраты предприятия в денежной форме на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции, а также на выполнение единицы  работ (перевозки, ремонт) в различных  отраслях деятельности. Калькуляция  бывает:

- плановой – составляется  на планируемый период на основе  прогрессивных норм затрат труда  и средства производства;

- отчетной – исчисляется  на основе данных учета и  характеризует фактический уровень  затрат;

- нормативной – в ее  основе лежат текущие, действующие  нормы, характеризующие достигнутый  уровень затрат.

Калькуляции составляются по видам продукции. В калькуляции  основные виды затрат исчисляются в  зависимости от их назначения (выделяются расходы, связанные непосредственно  с технологическим процессом  изготовления конкретных видов продукции):

- на сырье и материалы,  топливо и энергию, технологические  цели;

- зарплату производственных  рабочих и отчисления на социальное  страхование;

- подготовку и освоение  производства;

- содержание и эксплуатацию  оборудования, в том числе его  амортизацию, текущий ремонт т.д.;

- общецеховые, общезаводские  и другие расходы.

В отчетной калькуляции выделяются непроизводственные расходы (потери от брака). Калькуляционные расходы  ведутся на специальных бланках, в которых отражены данные о плановых и фактических расходах по калькуляционным  статьям затрат на весь выпуск товарной продукции за отчетный период. Документ, в который заносятся эти расходы, называется калькуляцией, а система  расчетов для определения себестоимости  продукции – калькулированием. В  отличие от группировки по экономическим  элементам калькуляция позволяет  учесть расходы, непосредственно связанные  с производством конкретного  вида изделия. В эти расходы входят как материальные затраты, так и  расходы по созданию, обслуживанию и управлению производством данного  вида продукции. На основе калькуляционных  расходов определяется цеховая, производственная и полная себестоимость.

Типовая группировка затрат по статям калькуляции представлена в приложении 1.

 Затраты по отдельным  статьям калькуляции определяются  в следующем порядке:

- нормативный расчет прямых  затрат на изготовление изделий;

- распределение косвенных  затрат на себестоимость отдельных  изделий.

Нормативный метод калькулирования  основан на использовании прогрессивных  норм расхода на единицу продукции (нормы расхода материалов и заработной платы, обслуживания). Его преимущество состоит в том, что он не только прост в использовании, но и позволяет  рационально расходовать материальные, трудовые, финансовые средства.

Расчет прямых затрат. Затраты  на сырье и материалы рассчитывается путем умножения нормы расхода  на данное изделие на цену соответствующего вида материальных ресурсов. К результату прибавляют транспортно-заготовительные расходы и вычитают стоимость возвратных отходов по цене их реализации (использования).

Стоимость покупных комплектующих  изделий и полуфабрикатов относится  на соответствующее изделие, заказ, объекты на основе первичных документов учета.

Аналогично материалам исчисляются  затраты по статье «топливо и энергия  на технологические цели» - путем  умножения нормы расхода топливно-энергетических ресурсов на единицу продукции на соответствующую цену.

Затраты на основную заработную плату производственных рабочих  определяется при сдельной оплате труда  по плановым нормам затрат труда (нормам выработки) и сдельным расценкам, при  повременной оплате – по нормативным  ставкам и планируемому объему производства. В эту же калькуляционную статью включаются доплаты по сдельно-премиальным  системам оплаты труда и премия рабочим  повременщикам.

Дополнительная заработная плата производственных рабочих  включается в себестоимость изделий пропорционально основной.

Единый социальный налог  определяется в соответствии с установленной  нормой отчислений в процентах к  расходам на заработную плату производственных рабочих (основную и дополнительную).

Расходы на подготовку и  освоение производства включают плановые калькуляции отдельных видов  продукции на основании сметы  и планируемого объема выпуска продукции  за установленный срок погашения  затрат.

Распределение косвенных  затрат. Существует несколько методов  распределения косвенных затрат на себестоимость отдельных видов  продукции.

Расходы на содержание и  эксплуатацию оборудования распределяется на себестоимость отдельных изделий  следующими методами: с помощью сметных  ставок, рассчитываемых на основе коэффициэнто-машино-часов; прямым расчетом соответствующих затрат на единицу продукции; а также  пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих.

Цеховые расходы распределяются по отдельным видам изделий пропорционально  основной заработной плате производственных рабочих отдельно по каждому цеху на изготавливаемую им продукцию. Для  определения суммы цеховых расходов составляется смета расходов.

Типовая номенклатура статей цеховых расходов:

- содержание аппарата  управления цеха;

- содержание прочего цехового  персонала;

- амортизация зданий, сооружений  и инвентаря;

- содержание зданий, сооружений  и инвентаря;

- текущий ремонт зданий, зданий сооружений и инвентаря;

- испытания, опыты и  исследования, рационализация и  изобретательство;

- охрана труда;

- износ малоценных и  быстроизнашивающихся инструментов  и приспособлений;

- прочие расходы.

Распределение общехозяйственных (общезаводских) затрат между отдельными видами продукции производится аналогично распределению цеховых расходов. Сумма общехозяйственных затрат определяется на основе составления  сметы этих затрат.

К общезаводским расходам относятся расходы на управление и обслуживание предприятия в  целом, не относящиеся ни к определенному  цеху, ни к какому-либо изделию. Все  расходы по этой смете можно сгруппировать  по соответствующим направлениям, статьям  и элементам затрат:

Расходы по управлению предприятием (административно-управленческие расходы):

- основная и дополнительная  заработная плата аппарата управления  предприятием;

- командировочные, подъемные,  канцелярские, почтово-телеграфные  расходы;

- расходы на содержание  зданий служб управления предприятия;

- расходы на содержание  легкового транспорта;

- расходы на содержание военизированной, сторожевой, пожарной охраны на предприятии;

- отчисления на содержание  вышестоящей организации.

Общехозяйственные расходы:

- содержание прочего общезаводского  персонала (не входящего в состав  промышленно-производственного персонала);

- содержание и текущий  ремонт зданий, сооружений и инвентаря  общезаводского назначения;

- амортизация основных  средств;

- расходы на проведение  испытаний, опытов, исследований, содержание  общезаводских лабораторий, расходы  на изобретательство;

- охрана труда (общие  мероприятия по предприятию в  целом);

- расходы на подготовку  и переподготовку кадров, а также  организация набора кадров предприятия;

- прочие расходы.

Налоги, сборы, обязательные платежи.

Общезаводские непроизводственные:

- потери от простоев;

- потери от порчи материальных  ценностей на складах;

- недостачи материалов  и продукции на заводских складах;

- надбавки за пользование  электроэнергией;

- прочие непроизводственные  расходы.

Прочие производственные расходы прямо включаются в стоимость соответствующих изделий или распределяются между отдельными изделиями пропорционально из производственной себестоимости (без прочих производственных расходов).

Потери от брака не планируются  и не учитываются по факту.

Внепроизводственные расходы (расходы на упаковку изделий на складе, транспортировку продукции, комиссионные сборы и другие расходы, связанные со сбытом продукции) распределяются на себестоимость единицы изделия пропорционально производственной себестоимости отдельных видов продукции.

В зависимости от назначения калькуляция может быть:

- плановой;

- сметной;

- нормативной;

- проектной;

- отчетной;

- хозрасчетной.

Плановая калькуляция  предусматривает максимально допустимый размер затрат на изготовление продукции  в планируемом периоде и составляется на все виды продукции, включенные в  план.

Сметная калькуляция разрабатывается  аналогично плановой на разовые работы и производство изделий по заказам  со стороны. Она является основой  цены при расчетах с заказчиком.

Нормативная калькуляция  – это расчет себестоимости изделия  по нормам расхода сырья, материалов, топлива, энергии, полуфабрикатов, нормам и расценкам по заработной плате, утвержденным сметами расходов по управлению и обслуживанию производства. В отличие  от плановой нормативная калькуляция  отражает уровень себестоимости  изделия на момент ее составления.

Проектная калькуляция определяется при подготовке производства и предназначена  для обоснования эффективности  проектируемых новых производств  и технологических процессов; ее разрабатывают по укрупненным расходным  нормативам.

Отчетная калькуляция  показывает фактическую себестоимость  единицы продукции; ее составляют по тем же статьям затрат, что и  плановую, но включают некоторые обоснованные потери и расходы, не предусмотренные  плановой калькуляцией: например, потери от брака, затраты на гарантийный  ремонт и гарантийной обслуживание изделий, недостачи материальных ценностей в производстве и на складе при отсутствии виновных лиц, пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм.

Хозрасчетную калькуляцию  разрабатывают на продукцию подразделений  предприятия, как правило, только по тем статьям, на которые они оказывают  влияние.

Применяются следующие основные методы учета и калькулирования  фактической себестоимости продукции: нормативный, позаказный, попередельный.

Нормативный метод основан  на составлении нормативной калькуляции  по действующим на начало календарного периода нормам и последующем  выявлении в течение производственного  цикла изготовления изделий отклонений от этих норм и нормативов.

Отклонением от норм считается  как экономия, так и дополнительный расход сырья, материалов, заработной платы и других производственных затрат (в том числе вызванные  заменой сырья и материалов, оплатой  работ, не предусмотренных технологическим процессом, доплатами за отступление от нормальных условий работы и т.п.).

Для определения фактический  себестоимости изделия его нормативную  себестоимость по каждой статье умножают на индексы отклонений от норм, исчисленные  в ведомости вводного учета затрат. Полученные таким образом суммы  прибавляют с соответствующим знаком к нормативной себестоимости  изделия по каждой статье калькуляции.

Расчеты фактической себестоимости (S_факт) осуществляются по формуле:

S_факт= S_норм±О_н

где S_норм – нормативная себестоимость, руб;

О_н – отклонения от норм, нормативов (экономия или перерасход).

При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее определенное количество продукции (изделий). Этот метод  применяется в основном в индивидуальном и мелкосерийном производстве, а также при калькулировании себестоимости работ ремонтного и экспериментального характера. Фактическая себестоимость заказа определяется по окончании производства продукции путем суммирования всех затрат. Себестоимость единой продукции определяется путем деления общей суммы затрат по заказу на количество выпущенных изделий.

При попередельном методе затраты на производство продукции  учитываются по цехам (переделам, фазам, стадиям) и статьям расходов. Этот метод обычно применяется в массовом производстве, когда выпускаемая продукция однородна по исходному материалу и характеру обработки.

Необходимо отметить, что  структура себестоимости в различных  отраслях экономики имеет существенные различия. Это зависит от состава  потребляемых ресурсов в производстве тех или иных видов продукции.