Методы калькулирования себестоимости

·        в случае недлительного технологического цикла;

·        при условии, что весь процесс производства может быть разбит на постоянно повторяющиеся операции.

Попередельная (попроцессная) калькуляция затрат характерна для  производств, где изделия переходят  от одного подразделения (процесса) к другому, пока изделие не будет изготовлено полностью. Каждое производственное подразделение осуществляет какую-либо часть общего процесса производства и передает изделие после этой операции в следующее подразделение, где оно обрабатывается на следующей операции. После завершения производства изделие отправляется на склад готовой продукции. Классическими примерами попередельного производства являются химическая промышленность, нефтепереработка, металлургия, текстильная, цементная, лакокрасочная, пищевая, мукомольная, целлюлозно-бумажная, стекольная промышленность. Достаточно эффективно попередельный учет может использоваться в крупносерийном машиностроении (например, в автомобилестроении).

Параллельно процессу производства (от передела к переделу) идет и процесс накопления затрат (путем суммирования затрат по каждому переделу, на котором побывало изделие). Поэтому принципиальной особенностью попередельного метода является формирование объема затрат по каждому завершенному процессу (переделу) или за промежуток времени. Для организации раздельного учета на счете учета затрат по каждому процессу (переделу) открывается отдельный субсчет. Себестоимость единицы продукции передела определяется как результат деления накопленной за период времени или за время выполнения процесса (передела) суммы затрат на количество единиц продукции, изготовленной за рассматриваемый период времени или на рассматриваемом процессе (переделе). Себестоимость единицы готовой продукции — это сумма себестоимости единиц продукции всех тех переделов, на которых обрабатывалось данное готовое изделие. При этом аналитический учет в разрезе отдельных процессов (переделов) на счетах учета готовой продукции и продаж уже невозможен. Таким образом, нельзя получить информацию о финансовом результате каждого конкретного процесса (передела), но этого и не требуется, так как в отличие от позаказного учета реализации подлежит результат выполнения не отдельного процесса (передела), а их совокупности в том или ином сочетании. Что же касается финансового результата от реализации продукции по заказу (то есть по отдельной сделке, договору), то он формируется на базе условия, согласно которому себестоимость данных реализованных продуктов (изделий) принимается равной средней себестоимости всех продуктов (изделий), произведенных за данный период.

В качестве объекта калькулирования  могут быть приняты как отдельные  виды, так и группы продукции, объединенные по признаку однородности сырья и  материалов, выработки на одном и  том же оборудовании, сложности производства и обработки, однородности назначения и т.д. При этом расходы могут учитываться по цеху (переделу, фазе, стадии) в целом, а себестоимость отдельных видов продукции, включенных в калькуляционную группу, — исчисляться с помощью экономически обоснованных методов.

Многие затраты, которые считаются  косвенными при позаказной калькуляции  себестоимости, становятся прямыми  при попередельной калькуляции. Например, расходы на контроль процесса производства.

Сложность при попередельном методе калькулирования заключается в оценке стоимости незавершенного производства. Если при позаказном методе стоимость незавершенного производства определяется путем суммирования затрат по всем незаконченным заказам, то при попередельном методе исчислить сумму затрат по всем незавершенным переделам не достаточно. Необходимо включить в объем незавершенного производства сумму затрат по завершенным переделам, относящуюся к продукции, для которой пройденные переделы не являются полным производственным циклом.

Попроцессный метод формирования себестоимости может быть реализован в двух вариантах — полуфабрикатном и бесполуфабрикатном.

Бесполуфабрикатный вариант предусматривает систематизацию собственных затрат по каждому цеху, отражение передачи полуфабрикатов из одного производственного подразделения в другое только в оперативном учете и без включения себестоимости полуфабрикатов, принятых в обработку из других цехов. В бухгалтерских документах движение полуфабрикатов не отражают. Их движение от одного передела к другому контролируют по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, который ведут в цехах. В этом случае себестоимость полуфабрикатов не исчисляется, а рассчитывается себестоимость только готовой продукции. Тогда затраты каждого цеха списываются в доле участия в выпуске готовой продукции.

Полуфабрикатный вариант основан на калькулировании не только конечной продукции, но и полуфабрикатов собственного производства, отражении их движения внутри производства по фактической себестоимости. При этом варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бухгалтерскими проводками и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела.

Безусловно, количество объектов калькулирования при полуфабрикатном  методе существенно увеличивается, однако таким образом обеспечивается лучший контроль за себестоимостью продукта.

Полуфабрикатный учет производственных затрат может быть организован как  с использованием специального счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства», так и без его применения. В  первом случае полуфабрикаты каждого передела, кроме последнего, в каждом цехе сдаются на склад. Эту операцию бухгалтерия оформляет записью по дебету счета 21 и кредиту счета 20. Во втором случае продукты переделов не сдаются на склад, а в соответствии с технологической документацией передаются в смежный цех. В этом случае бухгалтерия производит записи в аналитическом учете к синтетическому счету 20.

При применении попередельного метода может быть использован учет выпуска продукции по нормативной  себестоимости. При этом должно осуществляться обязательное для нормативного учета систематическое выявление отклонений фактических расходов от текущих норм (в отдельных отраслях — от плановой себестоимости), а также выявление изменений этих норм. В первичной документации и в оперативной отчетности должен отражаться (за смену, сутки, декаду и т.д.) не только фактический расход сырья, основных материалов, полуфабрикатов, технологического топлива, энергии, но и расход их по нормам или составленным на них производственным заданиям (рецептурам, смескам и т.д.).

Использование элементов нормативного метода учета должно обеспечить своевременное выявление экономии или дополнительных затрат за счет отступлений от установленного технологического процесса, изменений состава израсходованного сырья, полуфабрикатов и материалов, ассортимента выпущенной продукции, ее сортности и т.п. Таким образом, использование элементов нормативного метода является основой для надлежащего контроля и анализа затрат на производство, обоснованного калькулирования фактической себестоимости продукции, контроля за соблюдением и совершенствованием норм.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Практическая  часть

 

Тема 2.  Планирование объема работ машинно-тракторного  парка, затрат на его содержание и  эксплуатацию, исчисление себестоимости условного эталонного гектара

 

Исходные данные:

I.  С учетом планируемых объемов работ годовой план использования тракторов представлен в таблице 1.

Таблица 1

Годовой план использования  тракторов

 

Марка трактора	Хоз.номер трактора	Годовое количество нормо- смен
К-700	1	230
Т-150К	2	290
ДТ-75М	3	170
ДТ-75М	4	150
ДТ-75М	5	115
ДТ-75М	6	230
МТЗ-82	7	200
МТЗ-80	8	240
МТЗ-80	9	190
МТЗ-80	10	115
Т-40А	11	250
Т-16	12	115

 

2. Часовая эталонная выработка тракторов (усл.эт. га) состалвяет:

К-700 - 2,10; Т-150К - 1,85; ДТ-75М - 1,1; МТЗ-82 - 0,73; МТЗ-80 - 0,7; Т-40А - 0,5;Т-16 -0,2.

3. Средний тарифный разряд выполняемых работ на тракторах К - 700 и Т-150К - 5; ДТ-75М - 4; МТЗ-82, МТЗ-80 - 3; Т-40А, Т-16 - 2 тарифной сетки трактористов машинистов сдельщиков

4. Размер тарифных сеток трактористов-машинистов, применяемых в хозяйстве, приведен в таблице 2.

                                                                                                           Таблица 2

Дневные тарифные ставки для трактористов-машинистов

(при 7 часовом рабочем  дне), руб.

	Р а з р я д ы
	1	2	3	4	5	6
Трактористы – машинисты
Для сдельщиков	56,73	62,51	68,63	75,86	82,89	91,05
Для повременщиков	53,02	58,42	64,14	70,49	77,47	85,09

 

5. Из 12 трактористов-машинистов 4 тракториста-машиниста имеют 1-ый  класс, 5 трактористов-машинистов - 2-ой, 3 тракториста-машиниста классности не имеют. Согласно действующего в хозяйстве Положения размер дополнительной оплаты к тарифному фонду (сдельному заработку) установлен.

для трактористов - машинистов 1 класса – 20%

для трактористов - машинистов 2 класса - 10%.

6. Из 12 трактористов-машинистов 2 тракториста-машиниста имеют стаж  работы в хозяйстве свыше 20 лет; 2 тракториста-машиниста - от 15 до 20 лет; 5 трактористов - машинистов - от 10 до 15 лет; 3 тракториста-машиниста - от 5 до 10 лет.

В хозяйстве принят следующий размер дополнительной оплаты за непрерывный стаж работы в хозяйстве: от 5 до 10 лет - 7%, от 10 до 15 лет - 10%: от 15 до 20 лет - 15%; свыше 20 лет - 25%

7. Средний размер дополнительной  оплаты на уборке урожая, заготовке  кормов - 24% от годового тарифного фонда заработной платы.

8. Размер районного  коэффициента (уральских) - 15% от суммы  заработной платы.

9. Резерв отпусков - 8,3% фонда заработной платы.

10. Норматив Единого  социального налога (ЕСН) установлен  в размере 20% от общего фонда заработной платы.

11. Плановая сумма затрат  по статье «Работы и услуги»  (электроснабжение, теплоснабжение, водоснабжение, газоснабжение, услуги автотранспорта и гужевого транспорта) составляет 225 тыс. рублей.

12. Общая сумма амортизационных  отчислений составляет 45,1 тыс. руб.

13. Нормативы затрат  денежных средств на техническое  обслуживание, ремонт и хранение  тракторов представлен в таблице  3.

                                                                                                         Таблица 3.

Нормативы затрат денежных средств на техническое обслуживание, ремонт и хранение тракторов и  сельскохозяйственных машин

 

Показатель	Норматив затрат, руб. на 1 усл.эт.га
К- 700	18,40
Т – 150Т	17,72
ДТ-75М	18,80
МТЗ – 80,82	15,60
Т -40А	18,90
Т- 16	25,60
Сельскохозяйственные  машины	11,00

 

14. Объем работ, выполненных  с помощью сельскохозяйственных  машин, составляет 35% от общего  объема работ.

15 Плановая сумма затрат  на ремонт и обслуживание зданий  и сооружений установлена в  размере 25600 рублей.

16. Нормы расхода основного  топлива, смазочных масел и  пускового бензина представлены в таблице 4.

                                                                                                      Таблица 4

Нормы расхода основного  топлива (дизельное топливо),

смазочных масел и  пускового бензина

Марка трактора	Основное топливо (кг на усл.эт.га)	Смазочные масла (в% к  израсходованному основному топливу по объёму)				Пусковой бензин (в % к  израсходованному основному топливу по объёму)
		Моторные масла		Транс-миссион-ные масла	Индуст-риальные и  спец. масла
		всего	в т.ч. для двигателя
К-700	11,7	4,1	2,8	0,4	0,2	1,0
Т-150К	11,2	3,5	1,7	0,6	0,4	1,0
ДТ-75М	9,6	4,4	3,3	0,9	-	1,0
МТЗ-82	9,4	3,5	2,3	1,0	0,1	1,0
МТЗ-80	9,3	3,5	2,3	1,0	0,1	1,0
Т-40А	8,6	4,1	2,3	1,0	0,1	-
Т-16	8,3	4,4	2,6	1,3	-	-