Международные стандарты аудита

МСА регламентирует четкий порядок
обмена информацией между аудитором и лицами, отвечающими за
управление, включая содержание, сроки и формы сообщения информации, имеющей значение для управления.

Аудитор должен рассмотреть аспекты аудита, представляющие интерес для руководства, которые возникли в ходе аудита финансовой отчетности, и сообщить о них лицам, наделенным руководящими полномочиями.

Как правило, эти аспекты включают:

1. общий подход к аудиторской проверке и ее масштабу, в том числе любые ожидаемые ограничения в отношении аудита или любые дополнительные требования;

2. выбор или изменения значимых принципов и методов учетной политики, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на финансовую отчетность субъекта;

3. возможное влияние на финансовую отчетность каких-либо значимых рисков и внешних воздействий, таких как текущее судопроизводство, которые должны быть раскрыты в финансовой отчетности;

4. аудиторские корректировки как зафиксированные, так и не зафиксированные предприятием, которые оказывают или могут оказать значимое воздействие на финансовую отчетность предприятия;

5. разногласия с руководством по таким аспектам, которые по отдельности или в совокупности могут являться значимыми для финансовой отчетности предприятия или аудиторского отчета (заключения). Сообщаемая в этой связи информация включает указания о том, был ли данный аспект разрешен или нет, и насколько значимый характер он носит;

6. ожидаемые модификации аудиторского отчета (заключения);

7. другие вопросы, требующие внимания лиц, наделенных руководящим полномочиями, такие как существенные недочеты в области внутреннего контроля, вопросы, касающиеся порядочности руководства, а также случаи мошенничества с участием руководства;

8. любые другие вопросы, согласованные в условиях аудиторского задания.

В качестве части информации, сообщаемой аудитором лицам, наделенным руководящими полномочиями, эти лица должны быть проинформированы о том, что:

- аспекты, сообщаемые аудитором, включают только те аспекты аудита, представляющие интерес для руководства, которые привлекли внимание аудитора в результате осуществления аудита;

- аудит финансовой отчетности не направлен на выявление всех аспектов, которые уместно сообщать лицам, наделенным руководящими полномочиями.

Аудитор должен сообщать информацию по аспектам аудита, представляющим интерес для руководства, своевременно.

Для того чтобы сообщать информацию своевременным образом, аудитор обсуждает с лицами, наделенными руководящими полномочиями, основные принципы и сроки таких сообщений. В определенных случаях в связи с характером аспекта аудитор может сообщить о нем раньше, чем это было предварительно согласовано.

Аудитор может сообщать информацию лицам, наделенным руководящими полномочиями, в устной или письменной форме.

Если аспекты аудита, представляющие интерес для руководства, сообщаются в устной форме, то аудитор документально отражает в рабочих документах сообщенные аспекты и любые отклики на эти вопросы. Такие документы могут иметь форму копий протоколов обсуждений, проводимых аудитором с лицами, наделенными руководящими полномочиями. В некоторых случаях, в зависимости от характера, деликатности и важности вопроса, может быть целесообразным, чтобы аудитор получал от лиц, наделенных руководящими полномочиями, письменные подтверждения в отношении любых устных сообщений по аспектам аудита, представляющим интерес для руководства.

Система внутреннего контроля (СВК) включает всю поли­тику и процедуры (средства внутреннего контроля), принятые руководством субъекта для содействия в реализации своих целей, предусматривающих, насколько это практически выполнимо, упо­рядоченное и эффективное ведение бизнеса.

В том числе строгое следование политике руководства, обеспечение сохранности активов, предотвращение и обнаружение фактов мошенничества и ошибок, аккуратность и полноту бухгалтерских записей, а также своевре­менную подготовку достоверной финансовой информации.

Сис­тема внутреннего контроля выходит за рамки вопросов, которые непосредственно относятся к функциям системы бухгалтерского учета, и включает:

а) контрольную среду, к которой относятся осведомленность и действия директоров и руководства в отношении системы внут­реннего контроля.

Контрольная среда влияет на эффективность конкретных процедур контроля. Сильная контрольная среда, на­пример с жестким сметным контролем за средствами и действен­ным подразделением внутреннего аудита, может существенным образом дополнить конкретные процедуры контроля. Тем не менее сильная контрольная среда сама но себе не обеспечивает действен­ного характера системы внутреннего контроля. Факторы, отража­емые в контрольной среде:

-    функции совета директоров и его комитетов;

-    философия руководства и стиль его работы;

- организационная структура субъекта, а также методы наделе­ния полномочиями и ответственностью;

-    система контроля со стороны руководства, включая функцию внутреннего аудита, кадровую политику и процедуры, а также разделение обязанностей;

б) процедуры контроля — политика и процедуры, созданные руководством в дополнение к контрольной среде, для достижения конкретных целей субъекта:

-   подотчетность, обзорные проверки и утверждение проведен­ных сверок;

-   проверка арифметической точности записей;

-    ведение и проверка аналитических счетов и оборотных ведо­мостей;

-    утверждение документов и осуществление контроля над доку­ментами;

-   сравнение данных, полученных из внутренних источников, с внешними источниками информации;

-    сравнение результатов подсчета денежных средств, ценных бумаг и товарно-материальных запасов с бухгалтерскими записями;

-   ограничение прямого физического доступа к активам и записям;

В процессе аудита финансовой отчетности аудитор уделяет внимание только той политике и процедурам в системе бухгал­терского учета и внутреннего контроля, которые имеют отноше­ние к предпосылкам подготовки финансовой отчетности.

Пони­мание соответствующих аспектов систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля наряду с оценкой неотъемлемого риска и риска средств контроля и учетом иной информации позволит аудитору:

а)              определять виды потенциальных существенных искажений,
которые могут встретиться в финансовой отчетности;

б)              учитывать факторы, которые влияют на риск появления
существенных искажений;

в)              разрабатывать надлежащие аудиторские процедуры.

Задача

Аудиторы после ознакомления с системой бухгалтерского учета

и системой внутреннего контроля в процессе предваритель-

ного планирования аудиторской проверки оценили неотъемлемый

риск (HP) как очень высокий – 70%, риск средств контроля (РСК)

как средний – 60%, риск необнаружения (РН) был оценен в 10%.

Задание: определите в количественном выражении приемлемый

аудиторский риск (ПАР) в целом; приведите технику расчета.

Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и / или искажения после подтверждения ее достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

- неотъемлемый риск;

- риск средств контроля;

- риск необнаружения.

Для анализа составляющих представим аудиторский риск в виде упрощенной предварительной модели:

ПАР = НР х РСК х РНЕ, где

ПАР - приемлемый аудиторский риск (относительная величина). Выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение;

НР - неотъемлемый риск (относительная величина). Выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля;

РСК - риск контроля (относительная величина). Выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;

РНЕ - риск необнаружения (относительная величина). Выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

ПАР = НР х РСК х РН = (0,7 х 0,6 х 0,1) х 100% = 4,2%

Список литературы

1.      Бычкова С.М. Международные стандарты аудита. – Спб.: Питер; М.: Издательский дом БИНФА, 2009.

2.      Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Международные стандарты и внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности: вузовский учебник, 2006.

3. http://www.minfin.ru – сайт Министерства финансов РФ.

4. http://www.ipbr.org; http://www.ipbr.ru – сайт Института про­фессиональных бухгалтеров и аудиторов России (российский член МФБ).

5. http://www.gaap.ru – новостной портал ГААП.РУ по междуна­родному и российскому бухгалтерскому учету, налогообложению и аудиту

2