Налоговая система

Таким образом,

           Облагаемый доход = Валовой доход  - Вычеты

Американские эксперты во главе с профессором Лаффером теоретически доказали, что при ставке подоходного налога более 50% резко  снижается деловая активность фирм и населения в целом.

Американцы, например,  считают, что при такой шкале  налогообложения, которая существует в Швеции - 75% , в США никто не стал бы вкладывать капитал в производство. Так, рост производственной активности  в США после налоговой реформы 1986 года  в значительной степени был связан со снижением предельных ставок налогообложения.

Таким образом, кривая Лаффера, скорректированная в соответствии с реальностью, приобретает следующий  вид.

 

Высшая ставка налога должна находиться в пределах  50 - 70% налога.

В подоходном налогообложении различают  подоходный налог с населения и подоходный налог с предприятий , организаций корпораций.

Подоходный налог с населения  дает возможность обеспечить госбюджет  устойчивым и возрастающим источником дохода.

Действующие системы личного подоходного  налогообложения несколько сглаживают неравенство в доходах после  вычета налогов.

Подоходным  налогом (налогом на прибыль) предприятий, объединений, организаций, корпораций и т.д. облагается балансовая прибыль. Ставки налогообложения устанавливаются законодательным путем. Закон определяет единый, не зависящий от формы собственности и модели хозяйствования, объект налогообложения - прибыль предприятия, которая облагается налогом, состоящим из двух частей. Часть, зачисляемая в  бюджет РФ. Вторая часть, зачисляемая в бюджеты субъектов РФ.

      Косвенные налоги  взимаются в процессе движения  доходов или обработка товаров,  работ и услуг. Эти налоги  включаются в виде надбавки  в цену товара, а также тарифа на работы или услуги и оплачиваются потребителем. Таким образом, косвенные налоги непосредственно связаны с той деятельностью, которой занимается налогоплательщик. Пример косвенного налогообложения: НДС, акцизы и таможенные пошлины.

Налог на добавленную стоимость. Впервые введен во Франции в 1954 г. Используется в США, Великобритании и др. Налог на добавленную стоимость взимается с разницы между отпускной ценой и издержками производства. Добавленная стоимость включает заработную плату, амортизационные отчисления, процент за кредит, прибыль, расходы на электроэнергию, рекламу, транспорт.

Многие страны используют НДС в  качестве важного источника дохода. Следует отметить, что НДС сдерживает потребление. Можно избежать уплаты НДС, направляя большую часть средств  в сбережения, а не на потребление.

С 1992 года в РФ, вместо налога с оборота, введен налог на добавленную стоимость, который составлял 28%.

В 1994 году, кроме налога на добавленную  стоимость, введен специальный налог  с предприятий, учреждений, организаций для финансовой поддержки и обеспечения устойчивой работы предприятий важнейших отраслей.

Косвенное налогообложение обеспечивает устойчивость доходной базы государства, особенно в условиях высоких темпов инфляции. Прямые налоги непосредственно связаны с характеристикой налогоплательщика и взимаются соответственно в зависимости от уровня его дохода или стоимости принадлежащей ему собственности (имущества). Прямые налоги зависят и соответственно могут корректироваться исходя из индивидуальной характеристики налогоплательщика, косвенные же налоги такой зависимости не имеют, поскольку этими налогами облагаются обороты по купле-продаже, и ни уровень дохода, ни стоимость имеющегося у налогоплательщика имущества не влияют на размер налогового платежа.

По объекту обложения  налоги также подразделяются на несколько  видов. Среди прямых налогов выделяют реальные (имущественные), ресурсные (рентные), личные, вмененные и налоги, взимаемые  с фонда оплаты труда. Реальными (имущественными) налогами облагаются продажа, покупка или владение имуществом. Ресурсные платежи взимаются путем определения разработки, использования и добычи природных ресурсов. Пример: налог на добычу полезных ископаемых, земельный налог и др. При взимании личных налогов учитываются финансовое положение налогоплательщика и его платежеспособность. Они взимаются с доходов физических и юридических лиц. Пример: налог на прибыль корпораций, налог на доходы физических лиц. В налогах, взимаемых с фонда оплаты труда объектом обложения, выступают расходы налогоплательщика, связанные с выплатой заработной платы и других видов вознаграждения работникам.

Косвенные налоги в свою очередь подразделяются на акцизы, государственную фискальную монополию  и таможенные пошлины.

Акцизы бывают индивидуальные и универсальные. Индивидуальные акцизы представляют собой обложение отдельных видов товаров, сырья, готовой продукции. Универсальными акцизами облагаются, как правило, обороты организаций.

Государственная фискальная монополия представляет собой полную или частичную монополию государства  на доходы от производства и продажи отдельных видов товаров, к которым, как правило, относятся спиртные напитки, соль, табачные изделия.

Таможенная пошлина  – это обязательный взнос, взимаемый  таможенными органами при ввозе  товара  на таможенную территорию или  вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием ввоза или вывоза.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Налоговая  реформа в России

 

Налоговая реформа представляет собой ограниченные или радикальные  преобразования налоговых отношений  на основе масштабной перестройки действующей системы налогообложения и изменения механизма управления ею.

Началу проведения налоговой  реформы должны предшествовать четкое определение конкретных целей ее осуществления, этапы, сроки и последовательность выполнения отдельных задач налоговых  изменений, направления и степень конкретных преобразований в национальной налоговой системе. Проведение любой налоговой реформы направлено на решение задачи экономического развития страны – подъем национальной политики при одновременном обеспечении требуемого уровня налоговых поступлений.

В течение времени  налоговые отношения и сама налоговая  система постоянно изменяются в  связи с развитием экономики.

По содержанию налогового преобразования подразделяют на  системные  и структурные реформы.

При системной налоговой реформе проводятся преобразования всей системы налогообложения

Структурные налоговые  реформы в наиболее общем виде представляют собой изменения налогообложения, преимущественно связанные со  структурой налогов и организацией налогового администрирования.

В зависимости от поставленных целей налоговые реформы могут  быть многоцелевыми и ограниченно  целевыми.

 По продолжительности  налоговые реформы могут быть  краткосрочными, среднесрочными, долгосрочными  и бессрочными.

Краткосрочная реформа  обычно проводится в течение трех лет.

Среднесрочные налоговые  реформы имеют продолжительность  до восьми лет.

Долгосрочная реформа  реализуется свыше восьми лет.

Достаточно редко  проводятся бессрочные налоговые реформы, которые не имеют строго установленных  временных ограничений и реализуются путем последовательных налоговых преобразований.

Налоговые реформы должны проводиться последовательно в  несколько этапов, включающих подготовительный, проведения и заключительный этапы.

На подготовительном этапе разрабатываются  принципы реформы налоговых отношений, определяются главные положения и порядок осуществления реформы, принимается новое налоговое законодательство.

Второй этап налоговой  реформы – это этап проведения, т.е.  введения в действие нового налогового законодательства. Одновременно на этом этапе отрабатываются новые налоговые механизмы, вносятся необходимые изменения в случае выявления недоработок.

На заключительном этапе  налоговых преобразований проводится анализ и дается оценка их социальной и экономической эффективности, делаются необходимые выводы и обоснования, на основе которых разрабатываются предложения по дальнейшему совершенствованию налоговых отношений.

Основные признаки налоговой  реформы в рыночной экономике: эволюционность, последовательность и непрерывность.

В настоящее время в странах с рыночной экономикой налоговые реформы по своей сути – это постоянный процесс совершенствования национальных налоговых систем, непрерывное развитие актуальных направлений государственной налоговой политики.

В странах с переходной экономикой налоговая реформа реализуется, как правило, в революционной форме, представляя собой кардинальные преобразования налоговых отношений.

Необходимо отметить следующие характерные особенности  налоговых преобразований в развивающихся  странах.

Налоговая система является одним из наиболее действенных инструментов экономической политики государства. С одной стороны, она обеспечивает формирование доходных источников бюджетов всех уровней. С другой стороны, государство влияет на экономическое поведение налогоплательщиков, реализуя тем самым регулирующую функцию налогов.

Налоговая реформа является одним из важнейших факторов обеспечения  экономического роста, развития предпринимательской  активности, ликвидации теневой экономики, привлечения в Россию полномасштабных иностранных инвестиций.

В 2005 году в налоговое  законодательство Российской Федерации  внесено достаточно много изменений  и дополнений. Их направление - сокращение числа налогов, рационализация налоговой  системы и дальнейшее снижение налоговой  нагрузки.

Самым важным шагом является снижение базовой ставки единого  социального налога и упрощение  доступа к регрессивной шкале  налогообложения за счет отмены существовавших ранее ограничений, связанных со средним размером оплаты труда на предприятии.

Приняты серьезные решения по налогу на добавленную стоимость. С 2005 года отменен НДС на реализацию земельных участков жилой недвижимости.

Не менее важным является переход с 1 января 2005 года на принцип  «страны назначения» в торговле  с Украиной, Казахстаном и Беларусью в полном объеме, включая поставки углеводородов. Теперь экспорт нефти и газа в эти государства СНГ рассматривается как нормальный экспорт, и экспортеры получили возможность предъявлять к вычету соответствующие суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в Российской Федерации.

До сих пор государство  сталкивается с серьезными проблемами в администрировании НДС и  многочисленными случаями злоупотреблений, связанными с неправомерным возмещением  налога. Для решения проблемы  предлагалось ввести специальные НДС-счета. У НДС-счетов имеются свои плюсы: они ликвидируют многие схемы уклонения от уплаты налогов, что создает равные конкурентные условия для всех участников рынка, а на сегодня эта задача является одной из самых важных.

В то же время введение НДС-счетов имеет и явные отрицательные последствия: средства, которыми сегодня налогоплательщик распоряжается свободно, переводятся в специальную расчетную систему и могут расходоваться только целевым образом, следовательно, налогоплательщику придется покрывать эти суммы за счет кредита, что приведет к дополнительным расходам с его стороны.

Правительство отказалось от реализации подобных механизмов и  сегодня ищет другие инструменты, не столь обременительные для налогоплательщиков. В стадии разработки находятся новые информационные технологии, которые позволяли бы налоговым органам своевременно получать информацию о движении сумм налога по обычным банковским счетам, анализировать ее и оперативно принимать решения о проведении налоговых проверок тех организаций, показатели которых дают основания подозревать их в уклонении от налогообложения. С 1 января 2005 года введена в действие государственная пошлина. Это показательный факт, потому что с помощью нее удалось решить задачу разграничения платежей налогового и неналогового характера.

С введением в действие государственной пошлине отменен  налог на рекламу. Совершенно очевидно, что это был не рыночный налог. В то же время представительным органам  местного самоуправления предоставлено  право введения единого налога на внесенный доход от деятельности по размещению наружной рекламы.

Отменен также налог  на операции с ценными бумагами. Он заменяется государственной пошлиной.

С 1 января 2005 года уже  введен в действие Земельный налог. Размер налоговой ставки определяют муниципальные власти. Переход всех регионов на новый порядок сбора земельного налога, даст дополнительные доходы местным бюджетам. Эти доходы будут расти по мере совершенствования земельного кадастра, вовлечения земли в оборот, выдачи свидетельств о собственности, оценки земли.

Перед Правительством и  законодателями стоит серьезная  задача – четко определить границу  между добросовестными и недобросовестными  методами снижения налоговой нагрузки, возможностями налогового планирования.