Оценка рентабильности и пути совершенствования деятельности предприятия

 

 

 

 

 

 

 

Таблица №2 Корреспонденция счетов при отражении доходов и расходов от обычных видов деятельности

Содержание факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
8. Списываются обычной или сортировочной записью отклонения фактической производственной себестоимости проданной продукции от стоимости в учетных ценах	90	43
9. Списываются расходы на продажу	90	44
10. Отражается нормативная (плановая) производственная себестоимость проданной продукции	90	45
11. Отражается стоимость проданной продукции в учетных ценах	90	45
12. Списываются отклонения фактической себестоимости проданной продукции от стоимости в учетных ценах обычной или сортировочной записью	90	45
13. Отражается НДС, причитающиеся к получению от покупателя, заказчика	90	68
14. Отражается финансовый результат от продажи продукции: Прибыль или убыток	90 99	99 90

 

 

 

 

 

 

4. Учет прочих доходов и расходов

Доходы и расходы, отличные от доходов и расходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями и расходами. В состав прочих поступлений и расходов включаются операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы. Для отражения сведений об операционных и внереализационных доходах и расходах используется счет 91 «прочие доходы и расходы», к которому могут быть открыты субсчета: 91-1 «прочие доходы», 91-2 «прочие расходы», 91-9 «сальдо прочих доходов и расходов».

Операционными доходами являются»:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности
• поступления, связанные с участием в уставном капитале других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам)
• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества)
• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюте), продукции, товаров
• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

В состав операционных расходов включаются:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, а также прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности
• расходы, связанные с участием в уставном капитале других организаций
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов)
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных факторов хозяйственной деятельности прочие операционные расходы

Для признания в бухгалтерскому учете выручки от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставном капитале других организаций должны быть одновременно соблюдены следующие условия:

• организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом
• сумма выручки может быть определена
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации.

Такая уверенность имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива. Операционные доходы и расходы принимаются к бухгалтерскому учету аналогично доходам и расходам по обычным видам деятельности, в сумме, равной величине оплаты в денежной или иной форме или величине дебиторской и кредиторской задолженности.

Таблица №3 Корреспонденция счетов при учете операционных

доходов и расходов

Содержание факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
1. Отражаются поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации	76	91
2. Отражается поступления, связанные с участием в уставном капитале других организаций, проценты по ценным бумагам	76	91
3. Отражается прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества	76	91
4. Отражаются поступления, связанные с продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, в российской валюте	76	91
5. Оприходованы материалы, полученные при выбытии основных средств	10	91
6. Отражаются суммы дооценки финансовых вложений	58	91
7. Отражаются проценты, подлежащие получению (полученные) за предоставление в пользование денежных средств организации	51,58,76	91

 

 

 

 

 

 

 

 

Продолжение таблицы №3

Содержание факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция
	дебит	кредит
8. Списывается остаточная стоимость активов, по которым начисляются амортизация, и учетная стоимость других активов, списываемых организацией	91	01,04,07, 08,10,20, 23
9. Отражаются расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации	91	02,04,05
10. Отражаются расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, в российской валюте	91	10,23,51 52,60,69 70,76
11. Отражаются суммы уценки финансовых вложений	91	58
12. Отражаются проценты, начисленные организацией за предоставление ей пользование денежных средств (кредитов, займов)	91	66,67
13. Отражаются расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями	91	76
14. Отражаются отчисления в резервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам	91	14,59,63
15. Отражаются расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящиеся на консервации	91	23,70,69, 76
16. Отражается в конце месяца сальдо операционных доходов и расходов: При превышении операционных доходов над расходами. При превышении операционных расходов над доходами	91 99	99 91

 

 

1.5. Состав и учет внереализационных

доходов и расходов

Внереализационными доходами организации являются:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договорам дарения
• поступления в возмещение причиненных организации убытков
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности
• курсовые разницы
• суммы дооценки активов
• прочие внереализационные доходы

Внереализационные доходы признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, - в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности
• суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проведена переоценка
• иные поступления - по мере образования (выявления).

 Внереализационные расходы организации включают:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров
• возмещение причиненных организацией убытков
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания
• курсовые разницы
• сумма уценки активов
• перечисление средств (взносов, выплат), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительного характера и иных аналогичных мероприятий
• прочие внереализационные расходы.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также в возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией. Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, и другие нереальные для взыскания долги включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете. Суммы уценки активов определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения их переоценки

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица №4 Корреспонденция счетов при учете внереализационных

доходов и расходов

Содержание факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
1. Отражаются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров: Полученные или признанные к получению Уплаченные или признанные к уплате	91	51,76
2. Отражаются доходы, связанные с безвозмездным получением активов	98	91
3. Отражаются начисления в возмещение причиненных организации убытков	76	91
4. Отражается прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году	51,68,76	91
5. Списываются суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности	60,76	91
6. Отражаются курсовые разницы: Положительные и отрицательные	52 91	91 52
7. Оприходованы активы, оказавшиеся в излишке по результатам инвентаризации	01,04,10,20	91
8. Отражаются недостачи, потери от порчи материальных ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также во взыскании которых отказано	91	94
9. Отражаются убытки прошлых лет, признанные в отчетном году	91	02,05,68,76

 

 

Продолжение таблицы №4

Содержание факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
10. Отражаются суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания	91	62,76
11. Отражаются расходы, связанные с рассмотрением дел в судах	91	76
12. Отражается перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительного характера и иных аналогичных мероприятий	91	51,76
13. Отражаются суммы дооценки активов	10	91
14. Отражаются суммы уценки активов	91	10
15. Отражается сальдо прочих доходов и расходов отчетного месяца: При превышении внереализационных доходов над расходами. При превышении внереализационных расходов над доходами	91 99	99 91

Синтетический и аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется в ведомости по каждому виду прочих доходов и расходов. Построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

 

 

 

1.6. Учет расчетов по налогу на прибыль

Правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль установлены ПБУ 18/10 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Бухгалтерская прибыль (убыток) отчетного периода представляет собой прибыль, полученную в результате применения правил признания доходов и расходов в соответствии с законодательным и нормативными актами РФ по бухгалтерскому учету.

Налогооблагаемая прибыль рассчитывается в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах.

Применение ПБУ 18/02 позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие между налогом на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанным в бухгалтерском учете, и налогом на прибыль, сформированным в бухгалтерском учете и отраженным в налоговой декларации по налогу на прибыль.