Оценка рентабильности и пути совершенствования деятельности предприятия

В ПБУ 18/01 предусмотрено отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов:

• налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет
• излишне уплаченного или взысканного налога
• производственного зачета по налогу в отчетном периоде

Разница между бухгалтерской и налоговой прибылью (убытком) состоит из постоянных и временных разниц.

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих налоговых периодов. Постоянные разницы возникают в результате:

• превышения фактических расходов над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, которые в соответствии с налоговым законодательством подлежат нормированию
• непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества, - в сумме стоимости имущества и расходов, связанных с этой передачей
• непризнания для целей налогообложения убытка, связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при его внесении в уставный (складочный) капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе передающей стороны образования убытка, перенесенного на будущее, которой по истечении определенного времени согласно законодательству РФ о налогах и сборах уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующее их отчетных периодах
• прочих аналогичных различий

Информация о постоянных разницах формируется на основании первичных учетных документов в налоговых регистрах либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно.

Постоянные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница) Произведение постоянной разницы и налоговой ставки представляет собой постоянное налоговое обязательство - сумму налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде При определении текущего налога на прибыль его сумма увеличивается налогового обязательства.

Постоянное налоговое обязательство отражается бухгалтерской записью: Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»- Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К счету 99 следует открыть субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль в другом или других отчетных периодах. При формировании налогооблагаемой прибыли временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, под которым понимается сумма, оказывающая влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетными или в последующих отчетных периодах. Временные разницы подразделяются на вычитаемые и налогооблагаемые.

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Вычитаемые временные разницы образуются в результате:

• применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль
• применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции (товаров, работ, услуг) в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения
• излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующих отчетных периодах
• убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде
• применения в случае продажи основных средств разных правил признания для целей бухгалтерского и налогового учета остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей
• наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета- допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности
• прочих аналогичных различий.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате

• применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль
• признания выручки от продажи продукции (работ, услуг) в виде расходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения- согласно кассовому методу отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль
• применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользу денежных средств (кредитов, займов)
• прочих аналогичных различий

Вычитаемые временные и налогооблагаемые временные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета активов и обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая или налогооблагаемая временная разница). От величины вычитаемых временных разниц зависит сумма отложенного налогового актива, под которым понимается часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующих отчетных периодах. Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, в котором возникли вычитаемые временные разницы. Отложенные налоговые активы определяются как произведение вычитаемых временных разниц, возникающих в отчетном периоде, на ставку налогообложения.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете записью: Дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы» - Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Отложенный налоговый актив при выбытие объекта актива, по которому он был начислен, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов От величины налогооблагаемой временной разницы зависит сумма отложенного налогового обязательства, которая определяется как произведение налогооблагаемой временной разницы на налоговую ставку. Величина признанных налоговых обязательств отражается в бухгалтерском учете записью:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам сборам»- Кредит счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»

Отложенное налоговое обязательство при выбытии актива или обязательства, по которому оно было начислено, списывают на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль, как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов.

При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства при следующих условиях:

• наличие отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств
• отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль, который равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

На величину условного расхода по налогу на прибыль делается записью определенный на субсчете 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», а также сальдо прочих доходов и расходов с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

В процессе хозяйственной деятельности организации могут возникать чрезвычайные доходы и расходы.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации) В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации) Чрезвычайные доходы и расходы отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки». На этом счете отражаются также начисленные в бюджет платежи налога на прибыль, платежи по перерасчетам по данному налогу из фактической прибыли и суммы причитающихся налоговых санкций. Синтетический и аналитический учет на счете 99 «Прибыли и убытки» ведется в ведомости, обеспечивающей формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках. Бухгалтерские записи, отражающие формирование конечного финансового результата деятельности организации.

Таблица №5 Корреспонденция счетов при учете прибыли и убытков

отчетного периода

Раскрытие информации о финансовых результатах организации в бухгалтерской отчетности:

ПБУ 9/99 содержит требования о раскрытии в бухгалтерской отчетности определенной информации.

В составе информации об учетной политике организации подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

• о порядке признания выручки организации
• о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

В отчете о прибылях и убытках доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на выручку, операционные доходы и внереализационные доходы, а в случае возникновения- чрезвычайные доходы.

Выручка, операционные и внереализационные доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) составляющие 5 и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности. Операционные и внереализационные доходы могут показываться в отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам, когда: