где К – коэффициент индексации;
Ц – цена последнего приобретения;
Ф – средняя фактическая себестоимость
материалов.
Сумму дооценки следует определять
по формуле (2):
где Д – сумма дооценки;
n – количество товарно-материальных
ценностей, использованных в производстве
или имеющихся в остатке.
Предлагаемый порядок учета
позволит:
- во-первых, относить на затраты
производства стоимость израсходованных
материалов по реальным рыночным ценам;
- во-вторых, позволит получать
достоверные данные об уровне затрат производства,
необходимые для принятия управленческих
решений;
- в-третьих, в условиях сложившихся
неплатежей позволит формировать реальную
величину прибыли и возможности ее обеспечения
денежными средствами;
- в-четвертых, обеспечит возможность
на индексированную величину материальных
затрат увеличить собственные оборотные
средства.
По методу LIFO оцениваются материальные
ценности по восстановительной стоимости,
представляющей собой сумму денежных
средств, которую пришлось бы выплатить
в данный момент при необходимости замены
объекта другим таким же, (по текущим ценам)
исходя из правила: "Последняя партия
на приход – первая в расход". Материальные
ценности, выданные со слада, оцениваются
по стоимости последнего приобретения,
затем предыдущего и т.д., хотя фактическое
движение на складе может быть иным.
Преимущества метода LIFO заключается
в том, что в период высокой инфляции ценности
показываются по самой большой стоимости,
т.е. по последним ценам приобретения.
В этом случае, чем больше стоимость материальных
ресурсов, тем меньше прибыль и соответственно
снижаются налоги. Поскольку материальные
ресурсы списываются по последней рыночной
цене, то себестоимость продукции своевременно
отражает колебания рыночных цен и предприниматель
получает более реальное представление
о прибыли от реализации. Недостатками
этого метода являются недооценка стоимости
ресурсов и наличие возможности манипулировать
доходами. Также метод LIFO в условиях изменения
цен требует организации аналитического
учета материалов не только по их видам,
но и по партиям поступления. Это значительно
усложняет учет и повышает его трудоемкость.
Метод LIFO, однако, не обеспечивает приемлемого
соотношения учтенных затрат с фактическими
затратами отчетного периода и непригоден
для подготовки внешней отчетности.
С использованием метода средней
(средневзвешенной) цены себестоимость
реализованной продукции будет находиться
где-то между значениями, полученными
методами FIFO и LIFO . В этом случае каждый
месяц определяется средневзвешенная
цена материальной ценности, по которой
и будет происходить списание.
Для расчета средневзвешенной
себестоимости необходимо определить:
- в натуре и по стоимости
фактическое количество материалов
данного вида;
- средневзвешенную себестоимость
единицы, как частное от деления
стоимости материалов в обороте
на количество материалов в
обороте;
- фактическую себестоимость
израсходованных материалов;
- фактическую себестоимость
остатка материалов.
Применение методов фактической
средневзвешенной себестоимости и учетных
цен вызывает большое количество сложностей,
связанных с трудоемкостью самого учета
материальных ресурсов.
Если рассматривать преимущества
и недостатки отечественных методов оценки
материальных ресурсов, то для промышленных
предприятий наиболее целесообразно применение
метода оценки материалов по средневзвешенной
стоимости, особенно если велика скорость
оборачиваемости материалов, поставки
производятся довольно часто и нет возможности
отслеживать партии поступления материалов.
Метод оценки по себестоимости
каждой единицы материалов при нестабильности
цен наиболее соответствует условиям
рынка, так как учитывает колебания цен
в течение месяца. По производству продовольственных
товаров, где срок хранения материально-материальных
ресурсов непродолжительный, такой метод
оценки ресурсов наиболее применим.
Однако вообще говоря о применении
вышеизложенных методов в отечественном
учете производственных затрат, надо отметить,
что их использование является сегодня
необходимым, так как позволит предприятиям
более эффективно управлять своими затратами.
Решение этого вопроса состоит в совершенствовании
налоговой системы Республики Туркменистан,
нуждающейся в значительной доработке.
К сожалению, применение наиболее
прогрессивных методов оценки материальных
ценностей в системе отечественного учета
затрат сегодня возможно лишь с некоторыми
ограничениями. Связано это с тем, что
состав себестоимости строго регламентирован
и определяет порядок формирования налогооблагаемой
базы по отчислениям от прибыли. На большинстве
предприятий расходуемые материалы списываются
по фактической себестоимости на момент
закупки, что напоминает метод ФИФО, только
в очень упрощенной схеме.
- Учет и анализ основных
фондов предприятия
Основными факторами процесса
производства служат рабочая сила и средства
производства. Средства труда составляют
материально-вещественную основу основных
производственных фондов.
Основные фонды (в стоимостной
оценке – основные средства, основной
капитал) – это материально-вещественные
ценности, используемые в качестве средств
труда, которые действуют в неизменной
натуральной форме в течение длительного
периода времени и утрачивают свою стоимость
по частям.
Согласно Положению по бухгалтерскому
учету №6/01 «Учет основных средств», активы
признаются основными средствами при
выполнении следующих условий:
а) использование в производстве
продукции, при выполнении работ или оказании
услуг либо для управленческих нужд организации;
б) использование в течение
длительного времени, т.е. срока полезного
использования, продолжительностью свыше
12 месяцев или обычного операционного
цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организацией не предполагается
последующая перепродажа данных активов;
г) способность приносить организации
экономические выгоды (доход) в будущем.
В процессе
расширенного производства
основные фонды подразделяются
на производственные и непроизводственные.
Производственные основные фонды функционируют
в сфере материального производства, неоднократно
участвуют в производственном процессе,
изнашиваются постепенно, при этом их
стоимость переносится на изготовляемый
продукт частями по мере использования.
Пополнение производственных основных
фондов происходит за счет капитальных
вложений.
Непроизводственные основные
фонды – это жилые дома, детские и спортивные
учреждения и другие объекты культурно-бытового
назначения, находящиеся на балансе предприятия.
Они не участвуют в производственном процессе
и не переносят свою стоимость на продукт,
ибо он не создается, стоимость их исчезает
в процессе потребления.
В настоящее время центральное
статистическое управление классифицирует
основные фонды предприятия по следующим
группам:
1. Здания. К этой группе
относятся здания основных,
вспомогательных и обслуживающих цехов,
а также административные
здания предприятий.
2. Сооружения. Сюда входят
подземные и открытые горные
выработки, нефтяные и газовые скважины,
гидротехнические и другие сооружения.
3. Передаточные устройства.
Это устройства, с помощью которых происходит
передача, например, электрической или
другой энергии к местам ее потребления.
4. Машины и оборудование.
В эту группу входят все
виды технологического оборудования,
а также первичные и вторичные
двигатели. В данной группе выделяются
две подгруппы:
а) силовые машины и
оборудование;
б) рабочие машины и оборудование.
К первой подгруппе
относятся паровые и гидравлические
турбины, трансформаторы, ветродвигатели,
электромоторы, двигатели внутреннего
сгорания и другие первичные и вторичные
двигатели. Во вторую подгруппу
входят станки, прессы, молоты,
химическая аппаратура, доменные и мартеновские
печи, прокатные станы и другие машины
и оборудование.
5. Транспортные средства.
В их состав входят все виды
транспортных средств, в том числе:
внутрицеховой, межцеховой
и межзаводской транспорт, речной и морской
флот рыбной промышленности, трубопроводный
магистральный транспорт и т.
д.
6. Инструмент, производственный
и хозяйственный инвентарь и прочие основные
фонды. Сюда относятся инструменты режущие,
давящие, ударные и другие; инвентарь
производственного и хозяйственного назначения,
способствующий облегчению и созданию
нормальных условий труда (оборудование
контор, верстаки, контейнеры,
инвентарная тара, предметы противопожарного
назначения и др.).
В разных отраслях промышленности
производственная структура основных
фондов различается. Это объясняется
технико-экономическими особенностями
этих отраслей.
Различают следующие виды стоимостной
оценки основных фондов:
1. Оценка по полной
первоначальной стоимости включает
цену приобретения оборудования
(постройки здания, сооружения), транспортные
расходы по его доставке и
стоимость монтажных работ на
месте эксплуатации.
2. Оценка по полной
восстановительной стоимости, т.е. по
стоимости воспроизводства основных
фондов в современных условиях.
Восстановительная стоимость основных
фондов – это расчетные затраты
на воссоздание в современных
условиях их точной копии с
использованием аналогичных материалов
и сохранением всех эксплуатационных
параметров. Она осуществляется
в результате периодических переоценок
основных фондов.
3. Оценка по полной
первоначальной или восстановительной
стоимости с учетом износа (остаточной
стоимости). Остаточная стоимость
определяется вычитанием из полной
стоимости суммы накопленного
износа и показывает величину
недоамортизированной части стоимости
основных фондов.
Основные фонды подвергаются
в процессе производства физическому
износу и ежегодно теряют часть своей
стоимости, равную той ее величине, которая
перенесена на изготовленную в течение
года продукцию. Указанную часть
стоимости включают в затраты на производство
продукции в виде амортизации.
Величина стоимости,
включаемая посредством
амортизации в издержки производства,
представляет собой амортизационные
отчисления. Амортизационные отчисления
производятся на основе норм амортизации.
Они устанавливаются по каждому виду основных
фондов и определяются путем отнесения
суммы годовых амортизационных отчислении
к стоимости основных фондов,
выражаются в процентах и рассчитываются
по формуле 3:
, (3)
где Н - годовая норма
амортизации;
А - размер
амортизационных отчислений за
год;
Ф - стоимость
(первоначальная или восстановительная)
основных фондов.
Согласно Положения по бухгалтерскому
учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01,
начисление амортизации объектов основных
средств производится одним из следующих
способов:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости
по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ списания стоимости
пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов
начисления амортизации по группе однородных
объектов основных средств производится
в течение всего срока полезного использования
объектов, входящих в эту группу.
Линейный способ является самым распространенным.
Его используют примерно 70 % всех предприятий.
Популярность линейного способа обусловлена
простотой применения.
1.3 Учет и анализ оборотных
фондов предприятия