Особенности учета производственных затрат в организациях деревообрабатывающей отрасли

Планирование, учет и калькулирование себестоимости продукции на ОАО «Амзинский лесокомбинат» осуществляется согласно следующей номенклатуре калькуляционных статей расходов:

- пиловочное сырье (в лесопильном производстве);

- транспортно-складские расходы;

- сырье и материалы в (остальных производствах);

- возвратные отходы (вычитаются);

- сушка древесных материалов;

- топливо и энергия на технологические цели;

- затраты на оплату труда производственных рабочих;

- отчисления на социальные нужды производственных рабочих;

- расходы на подготовку и освоение производства;

- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

- цеховые расходы;

- общехозяйственные расходы;

- потери от брака;

- прочие производственные расходы;

- коммерческие расходы (в соответствии с терминологией нового Плана счетов более правильным представляется называть данный вид затрат «расходами на продажу»);

- полная себестоимость готовой продукции.

Таким образом, состав калькуляционных затрат в полной мере отражает специфику деревообрабатывающего производства. Основными такими особенностями являются:

- наличие нескольких производственных переделов при производстве отдельных видов продукции деревообработки и, следовательно, возможность обособленного учета полуфабрикатов собственного производства;

- достаточно длительная продолжительность цикла подготовки значительной части сырья и материалов перед передачей их в производство.

В плане счетов для группировки затрат на производство используется [14]:

Счет 20 «Основное производство « служит для учета прямых производственных затрат, которые непосредственно включаются в себестоимость.  Д-20 К-10, 70, 69, 23, 25, 26, 28. К ним относятся сырье (пиролиз, чурки), материалы (картон, гвозди, проволока), заработная плата и отчисления основных производственных рабочих.

Д 43, 40, 90 К-20 По кредиту 20 отражается сумма фактической стоимости завершенного производства.

Остаток на счете 20 в конце периода относится на незавершенное производство.

Счет 23 « Вспомогательное производство « используется для обобщения информации о затратах вспомогательного производства.

Счет 25 « Общепроизводственные расходы « предназначен для обобщения информации по обслуживанию основных и вспомогательных производств.

Счет 26 « Общехозяйственные расходы предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, то есть непосредственно с производством не связан.

Приведем краткую характеристику отдельных статей производственных затрат.

По статье «Пиловочное сырье» учитываются распиленные лесоматериалы. Данный вид материалов может поступать на деревообрабатывающее предприятие по различным схемам. Наиболее распространенными являются следующие:

а) приобретение от поставщиков в готовом виде (пиломатериалов);

б) приобретение круглых лесоматериалов с последующей распиловкой во вспомогательных цехах деревообрабатывающей организации;

в) пиловочное сырье вырабатывается из круглого леса, заготовленного силами самой деревообрабатывающей организации.

В соответствии с Приказом об учетной политике ОАО «Амзинский лесокомбината» [14] на лесопильном участке (нижний склад) применяется следующая схема бухгалтерских проводок:

дебет счета 10 (15) кредит счета 60 — на сумму стоимости приобретенных круглых лесоматериалов;

дебет счета 19 кредит счета 60 — на сумму НДС по стоимости приобретенных лесоматериалов;

дебет счета 23 «Вспомогательные производства» кредит счета 10 — на сумму стоимости круглых лесоматериалов, переданных в переработку (распиловку) во вспомогательный (лесопильный) цех;

дебет счета 23 кредит счетов учета производственных затрат — на сумму расходов по распиловке круглых лесоматериалов;

дебет счета 10 кредит счета 23 — на сумму стоимости пиловочного сырья, полученного из вспомогательного цеха и предназначенного для использования в основном производстве;

дебет счета 10 кредит счетов учета производственных затрат — на сумму расходов по подготовке пиловочного сырья к использованию.

Данная проводка оформляется в том случае, когда во вспомогательном цехе производится только часть подобных работ;

дебет счета 20 кредит счета 10 — на сумму фактической себестоимости пиловочного сырья, переданного в основное производство.

Применение данной схемы обусловлено тем, что между собственно распиловкой круглого леса и передачей пиловочного сырья в производство, как правило, имеет место определенный временной разрыв, а также тем, что в противном случае по данной калькуляционной статье будет отражаться искаженная информация. Кроме того, данная схема позволяет оценивать эффективность деятельности вспомогательных производств. В аналитическом учете к субсчету «Сырье и материалы» счета 10 открываются субсчета более низкого порядка для учета соответственно круглого леса и пиловочного сырья;

На лесозаготовительном участке (Бурнинский лесопункт) в соответствии с Приказом об учетной политике ОАО «Амзинский лесокомбината» схема бухгалтерских проводок аналогична предыдущей. Если лесозаготовки и лесопиление осуществляются разными цехами, то к счету 23 открываются соответствующие субсчета, между которыми оформляется внутренняя проводка при передаче заготовленного леса в переработку. Полученное пиловочное сырье собственной заготовки включается в статью калькуляции по себестоимости заготовки и переработки (по фактической себестоимости).

В соответствии с Отраслевыми особенностями [13] статья «Транспортно-складские расходы» включает:

- транспортный (в т.ч. железнодорожный) тариф за провоз древесного  сырья, оплаченный поставщиком за  счет потребителя;

- транспортные издержки, связанные с подачей вагонов, подводкой судов и плотов к месту выгрузки, перевозкой лесоматериалов с железнодорожной станции до склада завода, подвозкой лесоматериалов автомашинами из леспромхозов;

- затраты на рейдовые, представляющие комплекс операций, сопряженных с приемкой, выгрузкой, хранением, технологической подготовкой и подачей пиловочного сырья в распиловку.

В бухгалтерском учете осуществление перечисленных видов расходов оформляется проводками по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счетов расчетов (60, 76 и т.д.) — в части оплаты работ и услуг сторонних организаций, и по кредиту счетов учета производственных затрат — в части работ и услуг, выполненных собственными силами.

В статью «Сырье и материалы» включаются затраты на сырье и материалы, которые образуют основу изготавливаемой продукции или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении, а также на доставку их от поставщиков до цехов переработки и подготовку для потребления.

Оценка сырья и материалов производится в соответствии с требованиями ПБУ 5/01 и Методических рекомендаций. Вопросы бухгалтерского учета сырья и материалов относятся к теме отдельного рассмотрения. Поэтому в данной курсовой работе они не рассматриваются. Можно отметить только следующие особенности:

- лесоматериалы собственной  заготовки относятся на статью  калькуляции по фактической себестоимости  их производства;

- при калькулировании  себестоимости услуг по переработке  давальческого сырья статьи затрат «Пиловочное сырье», «Сырье и материалы», «Изделия и полуфабрикаты» не заполняются;

- к статье «Сырье и материалы» относятся также затраты на вспомогательные материалы, используемые на технологические цели, которые относятся на производство по прямому признаку. Вспомогательные материалы (смазочные, обтирочные, абразивные и др.), необходимые для обеспечения нормальной работы машин и оборудования, расход которых непосредственно не связан с изготовлением определенных видов продукции, отражаются в составе статей «Общепроизводственные расходы» на субсчетах «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» и «Цеховые расходы». Определенная часть их входит в состав «Общехозяйственных расходов».

Суммы, отраженные по статье «Возвратные отходы» вычитаются. Возвратными отходами лесопиления являются: горбыль, рейки, коротье, опилки и другие используемые отходы. В фанерном производстве возвратными отходами являются: биржевой отпад, карандаши, шпон — рванина, переобрез фанеры, отпад от прирезки, обрезки от декоративной фанеры, отходы от пропитанной пленки, отходы от строганой фанеры и др.

Возвратные отходы, как правило, приходуются на счете 10, субсчет «Прочие материалы» для дальнейшего использования в процессе производства или для реализации. Безвозвратными считаются технологические потери: усушка сырого шпона в сушилках, упрессовка фанеры в клеильных прессах. Безвозвратные отходы согласно Приказу об учетной политике ОАО «Амзинский лесокомбинат» оценке не подлежат, учитываются в нормах расхода и подлежат включению в себестоимость готовой продукции.

Статья «Сушка древесных материалов» является специфической именно для деревообрабатывающей промышленности и образует самостоятельную позицию в калькуляциях себестоимости пиломатериалов, мебели, стандартных домов и т.п. изделий из древесины. Статья отражает комплекс затрат, связанных с проведением преимущественно газовоздушной искусственной сушки в конвективных (камерных, роликовых, ленточных, барабанных и пневматических) сушилках. Сюда же относят расходы по вакуумной, контактной, диэлектрической, радиационной сушке лесоматериалов.

Затраты по сушке относятся на производство комплексно, то есть с включением всех расходов сушильного хозяйства: зарплаты рабочих с отчислениями на социальные нужды, электроэнергии, пара, цеховых расходов, услуг других цехов и сторонних организаций по сушке.

Себестоимость сушки древесных материалов на каждый вид продукции определяется исходя из сметы затрат сушильного хозяйства и расхода сухих пиломатериалов в условных кубометрах для производства изделий.

В том случае, когда сушка древесных материалов занимает период времени, превышающий один производственный цикл изготовления готовой продукции, наиболее правомерным следует считать списание осуществленных затрат в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» с последующим распределением между видами и объемами готовой продукции, при выпуске которой данная древесина используется.

Статья «Топливо и энергия на технологические цели» включает затраты на приобретение топлива и энергии со стороны, а также затраты на производство собственных топлива и энергии, расходуемых на технологические цели основного и вспомогательного производств. Отнесение расходов, связанных с приобретением или выработкой тепла и энергии, в бухгалтерском учете отражается обычным порядком:

дебет счетов учета затрат на производство (20 или 23) кредит счета 60 — на сумму стоимости тепловой или электрической энергии, приобретенной у сторонних поставщиков и использованной соответственно в основном или вспомогательных производствах.

Тепловая и электрическая энергия, использованная для других нужд, отражается в составе других калькуляционных статей и учитывается на счетах бухгалтерского учета:

26 «Общехозяйственные расходы» — энергия, использованная при осуществлении административных, управленческих и хозяйственных функций;

25 «Общепроизводственные расходы» — энергия, использованная при осуществлении цеховых расходов;

В статье «Оплата труда производственных рабочих» отражаются все затраты на оплату труда производственных рабочих, непосредственно связанных с изготовлением (выработкой) продукции. Состав затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость готовой продукции определяется исходя из положений трудового законодательства и коллективного трудового договора. Состав затрат на оплату труда, принимаемых к уменьшению налоговой базы для целей налогообложения определен соответствующими статьями главы 25 НК РФ. Оплата труда производственных рабочих включается в себестоимость соответствующих видов продукции (групп однородных видов продукции). В бухгалтерском учете начисленная заработная плата списывается проводкой:

дебет счета 20 кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Расходы по оплате труда других категорий работников отражаются по прочим счетам учета производственных затрат:

- управленческого и обслуживающего  персонала, осуществляющего функции в интересах всей организации — на счете 26;

- управленческого и обслуживающего  персонала, занятого в цехах и  иных структурных подразделениях  организации, а также на работах  по обслуживанию машин и механизмов  — на счете 25;

- рабочих вспомогательных производств — на счете 23

В статью «Отчисления на социальные нужды» производственных рабочих включаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам согласно положениям главы 24 НК РФ — единый социальный налог и взносы в Фонд соцстраха. В бухгалтерском учете начисление обязательных платежей отражается проводкой:

дебет счета 20 кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

с разбивкой по субсчетам счета 69 в зависимости от того, куда направляется часть начисленных взносов.

Начисление налога и взносов по заработной плате работников прочих категорий (управленческого и цехового персонала, работников вспомогательных производств, обслуживающих производств и хозяйств и т.п.) отражается по дебету соответствующих счетов. При организации аналитического бухгалтерского учета на ОАО «Амзинский лесокомбинат» учитываются требования пенсионного законодательства, обязывающего работодателя вести учет не только по видам отчислений, но и по видам взносов в ПФР (обязательная часть, накопительная часть пенсии) — в зависимости от пола и возраста работника.