Проверка допущений непрерывности деятельности

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Из всех бухгалтерских  принципов допущение непрерывности  деятельности организации имеет для аудиторов важнейшее значение. Изначально это связано с большой наукой и является распространением первого ньютоновского закона механики на экономику предприятий. В своем изначальном варианте этот закон звучит так: «Всякое тело находится в состоянии равномерного прямолинейного движения, пока и поскольку оно не вынуждено будет изменить свое положение».

В приведенной формулировке игнорируется реальность - наличие трения. Точно также и в нашем принципе игнорируется очевидное - неизбежное прекращение деятельности фирмы. Каждый человек знает, что он умрет, некоторое утешение он видит в том, что и его товарищи разделят с ним эту участь. Но тем очевиднее, что и каждая организация не вечна, многие и одного года не протянут. Отсюда, в упрощенной формулировке для бухгалтеров и аудиторов, этот принцип звучит так: «однажды созданная организация будет существовать вечно». В официальных документах этот принцип сформулирован следующим образом: «организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке».

Конечно, в реальной жизни  это не так. Но на то он и научный принцип - в нем теория торжествует над здравым смыслом. И теория эта оправдана, ибо позволяет аудитору, вслед за бухгалтером, рассматривать фирму-клиента как нормально функционирующую, а не ликвидируемую.

Предметом исследования является изучение проверки допущений  непрерывности деятельности.

Объектом исследования являются организации, предприятия.

Целью курсовой работы является изучение проверки допущений непрерывности деятельности.

Задачи курсовой работы:

- рассмотреть сущность  оценки допущения непрерывности  деятельности;

- изучить факторы,  оказывающие влияние на непрерывность  деятельности;

- рассмотреть понятие  выводов аудитора и аудиторское  заключение непрерывности проверки;

- охарактеризовать подготовку плана и программу аудиторской проверки;

- изучить основные  аудиторские проверки;

- изучить проверку  допущений непрерывности деятельности  в МСА.

 

 

1. Общее понятие проверки допущений непрерывности деятельности

1.1 Сущность оценки допущения непрерывности деятельности

 

Единые требования в  отношении действий аудитора по проверке правомерности применения аудируемым лицом допущения о непрерывности его деятельности при составлении финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе при рассмотрении представленной руководством аудируемого лица оценки способности указанного лица продолжать непрерывно осуществлять свою деятельность установлены Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица».

Допущение непрерывности  деятельности является основным принципом  подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. В соответствии с принципом допущения непрерывности деятельности обычно предполагается, что аудируемое лицо будет продолжать осуществлять свою финансово - хозяйственную деятельность в течение 12 месяцев года, следующего за отчетным, и не имеет намерения или потребности в ликвидации, прекращении финансово - хозяйственной деятельности иои обращении за защитой от кредиторов. Активы и обязательства учитываются на том основании, что аудируемое лицо сможет выполнить свои обязательства и реализовать свои активы в ходе своей деятельности. [7, c. 78].

Обязанность руководства  аудируемого лица заключается в  том, чтобы оценить способность аудируемого лица продолжать свою непрерывную деятельность, даже если применимый в данных условиях порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности не предусматривает выраженного в явной форме требования об этом.

Если аудируемое лицо в течение длительного периода времени имеет опыт выгодных операций и свободный доступ к финансовым ресурсам, его руководство может дать свою оценку без проведения подробного анализа.

Оценка аудируемым лицом  допущения непрерывности своей  деятельности связана с вынесением в конкретный момент времени профессионального суждения о фактах хозяйственной деятельности, которые являются неопределенными на дату составления финансовой (бухгалтерской) отчетности. В этой связи следует принимать во внимание:

- что как правило, уровень неопределенности, сопряженной с результатом события или с условием, значительно повышается при увеличении периода времени между суждением и воздействием условных факторов;

- любое влияние условного  фактора в будущем основывается  на информации, доступной в момент составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, поэтому последующие события могут вступать в противоречие с профессиональным суждением, которое было разумным в момент его вынесения;

- размер и сложная  структура аудируемого лица, характер и условия его деятельности, а также степень воздействия на аудируемое лицо внешних факторов оказывают влияние на профессиональное суждение о влиянии условных факторов.

1.2. Факторы, оказывающие влияние на непрерывность деятельности

 

Сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности может возникнуть у аудитора при рассмотрении финансовой (бухгалтерской) отчетности или при выполнении иных аудиторских процедур. Признаками, на основании которых может возникнуть сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности, являются следующие: [8, c. 90].

а) финансовые признаки:

- отрицательная величина  чистых активов или невыполнение  установленных требований в отношении чистых активов;

- привлеченные заемные  средства, срок возврата которых  приближается, при реальном отсутствии перспективы возврата или продления срока займа либо необоснованное использование краткосрочных займов для финансирования долгосрочных активов;

- изменение схемы оплаты  товара (выполненных работ, оказанных  услуг) поставщикам на условиях коммерческого кредита или рассрочки платежа по сравнению с расчетами по мере поставки товара (выполнения работ, оказания услуг);

- существенное отклонение  значений основных коэффициентов,  характеризующих финансовое положение аудируемого лица, от нормальных (обычных) значений;

- неспособность погашать  кредиторскую задолженность в  надлежащие сроки;

- неспособность обеспечить  финансирование развития деятельности  или осуществление других важных  инвестиций;

- значительные убытки  от основной деятельности;

- трудности с соблюдением условий  договора о займе;

- задолженность по выплате или  прекращение выплаты дивидендов;

- экономически нерациональные  долговые обязательства;

- признаки банкротства, установленные  законодательством Российской Федерации;

б) производственные признаки:

- увольнение основного управленческого  персонала без должной его  замены;

- потеря рынка сбыта, лицензии  или основного поставщика;

- проблемы с трудовыми ресурсами  или дефицит значимых средств  производства;

- существенная зависимость от успешного выполнения конкретного проекта;

- существенный объем продажи  сырья и материалов, сравнимый  с объемом выручки от реализации продукции (работ, услуг) или превышающий его;

в) прочие признаки:

- несоблюдение требований в  отношении формирования уставного капитала аудируемого лица, установленных законодательством Российской Федерации;

- судебные иски против  аудируемого лица, которые находятся  в процессе рассмотрения и  могут в случае успеха истца  завершиться решением суда, не  выполнимым для данного лица;

- внесение изменений  в законодательство или изменение  политической ситуации.

Указанный перечень признаков  не является окончательным. Кроме того, наличие одного или нескольких признаков  не всегда является достаточным доказательством неприменимости допущения непрерывности деятельности при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

Значение перечисленных  признаков может снижаться под  воздействием других признаков. Например, неспособность аудируемого лица производить выплаты в обычном порядке может быть ликвидирована при помощи действий его руководства по обеспечению достаточных поступлений денежных средств за счет других источников, например за счет активов и обязательств, реструктуризации выплат в счет возврата займов или привлечения дополнительных инвестиций. Аналогичным образом потеря основного поставщика может быть компенсирована появлением альтернативного источника поставок.

Аудитор не обязан разрабатывать  процедуры (за исключением направления запроса аудируемому лицу) с целью проверки признаков наличия факторов, которые обусловливают значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно и которые выходят за рамки периода как минимум в 12 месяцев со дня отчетной даты.

В случае выявления факторов, которые обусловливают значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно, аудитор должен:

- проверить планы аудируемой  организации в отношении будущей  деятельности на основе ее оценки допущения непрерывности деятельности;

- путем проведения  необходимых аудиторских процедур  собрать достоверные аудиторские доказательства в целях подтверждения или опровержения наличия факторов существенной неопределенности, в том числе рассмотреть последствия любых планов аудируемого лица и возможных смягчающих ситуацию обстоятельств;

- потребовать от руководителей  аудируемого лица представить  в письменном виде информацию, касающуюся их планов деятельности в будущем.

Факторы, которые обусловливают  значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно, могут быть выявлены в ходе планирования задания или выполнения следующих аудиторских процедур: [7, c. 67].

- анализ и обсуждение  с руководством аудируемого лица  прогнозов в отношении движения финансовых потоков, доходов и др.;

- анализ и обсуждение  имеющейся последней по времени  промежуточной финансовой (бухгалтерской)  отчетности аудируемого лица;

- анализ условий получения  и возврата займа и выявление  нарушений условий возврата займа;

- ознакомление с протоколами собраний акционеров, заседаний совета директоров и комитетов с целью выявления в них упоминания о финансовых трудностях;

- опрос юристов и  других специалистов аудируемого  лица с целью выявления информации, касающейся наличия судебных исков и правильности оценки руководством влияния этих исков на финансовое состояние аудируемого лица;

- проверка наличия,  правомерности и возможности  обеспечения выполнения договоренностей о начале или продолжении финансирования со стороны аффилированных и третьих лиц, а также оценка способности указанных лиц предоставить дополнительные средства;

- изучение планов аудируемого  лица, касающихся невыполненных  заказов его клиентов;

- изучение условных  фактов хозяйственной деятельности;

- анализ событий после  отчетной даты с целью определения того, оказывают ли такие события воздействие на способность аудируемого лица продолжать свою непрерывную деятельность.

1.3 Понятие выводов аудитора и аудиторское заключение непрерывности проверки.

 

Отсутствие в аудиторском  заключении указания на серьезное сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности не может и не должно трактоваться аудируемым лицом и заинтересованными пользователями как поручительство аудитора в том, что аудируемое лицо будет продолжать свою деятельность и исполнять свои обязательства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным.

На основе полученных аудиторских доказательств аудитор  должен определить, существует ли в соответствии с его профессиональным суждением существенная неопределенность, связанная с условиями и событиями, которые по отдельности или в совокупности обусловливают значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно.

В случае если допущение  непрерывности деятельности можно  считать соблюдаемым, но тем не менее при этом имеет место существенная неопределенность, аудитор устанавливает:

- описываются ли адекватно  в финансовой (бухгалтерской) отчетности  факторы, которые обусловливают значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность, и планы его руководства, связанные с такими факторами;