Проверка допущений непрерывности деятельности

- указывается ли в  финансовой (бухгалтерской) отчетности  тот факт, что имеет место существенная  неопределенность, связанная с условиями  или событиями, которые обусловливают значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно, и то, что в этой связи аудируемое лицо может оказаться не в состоянии реализовать свои активы и исполнить свои обязательства в ходе нормального осуществления своей деятельности.

Если в отчетности предприятия адекватно раскрыта информация, аудитор должен выразить безоговорочно положительное мнение, но модифицировать аудиторское заключение, включив в него привлекающий внимание к ситуации абзац, в котором отмечается наличие существенной неопределенности, связанной с условиями или событиями, обусловливающими значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно, и содержится ссылка на соответствующий пункт пояснительной записки к финансовой отчетности. [6, c. 89].

Если в отчетности неадекватно раскрыта информация, аудитор  должен выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение (в зависимости от конкретных обстоятельств). В аудиторском заключении должна быть сделана конкретная ссылка на наличие существенной неопределенности, которая обусловливает значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно.

Если в соответствии с профессиональным суждением аудитора аудируемое лицо не сможет непрерывно продолжать свою деятельность, то аудитору следует выразить отрицательное мнение при условии подготовки финансовой отчетности на основе принципа допущения непрерывности деятельности. Если на основе выполненных дополнительных процедур, полученной информации и с учетом планов руководства аудитор считает, что аудируемое лицо не сможет непрерывно продолжать свою деятельность, то (вне зависимости от того, была ли раскрыта информация об этом) аудитор делает вывод о том, что использованное при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности допущение о непрерывности деятельности нельзя считать соблюдаемым, и выражает отрицательное мнение.

В случае если руководство  аудируемого лица пришло к выводу о том, что использованное при  подготовке финансовой отчетности допущение непрерывности деятельности организации нельзя считать соблюдаемым, финансовая отчетность должна быть подготовлена в соответствии с предусмотренным законодательством Российской Федерации для такой ситуации порядком. Если на основе выполненных дополнительных процедур и полученной информации аудитор приходит к выводу о соблюдении такого порядка, то аудитор может выразить безоговорочно положительное мнение при условии адекватного раскрытия информации, но при этом может счесть необходимым включить в аудиторское заключение часть, привлекающую внимание к ситуации, с тем, чтобы обратить внимание пользователя на особый порядок подготовки финансовой отчетности.

Если руководство аудируемого  лица отказывается по просьбе аудитора давать оценку способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно или увеличивать период, охватываемый такой оценкой, аудитор должен рассмотреть необходимость модификации аудиторского заключения по причине ограничения объема работы аудитора, поскольку для аудитора может оказаться невозможным получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, касающиеся использования допущения непрерывности деятельности аудируемого лица, при подготовке финансовой отчетности. Недостаточная аналитическая работа со стороны руководства аудируемого лица, как правило, не может помешать аудитору удостовериться в способности аудируемого лица продолжать непрерывно осуществлять свою деятельность, если у аудируемого лица есть долговременный опыт прибыльной деятельности и беспрепятственный доступ к финансовым ресурсам.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Проверка допущения непрерывности деятельности в подготовки финансовой отчетности

2.1 Подготовка плана и программы аудиторской проверки

 

Программа аудита является развитием общего плана аудита и  представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита. [7, c. 90].

Общий перечень объектов проверки (планируемых видов работ) при составлении общего плана аудита охватывает такие позиции, как:

• проверка баланса;
• основные средства;
• нематериальные активы;
• оборотные средства;
• пассив баланса;
• проверка отчета о прибылях и убытках;
• проверка отчета об изменениях капитала;
• проверка отчета о движениях денежных средств;
• аудиторская проверка пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности - сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утверждения, отраженные в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Данные предпосылки представлены ниже.

 

 

Таблица 1

Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности

Название предпосылки	Содержание
Существование	Наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности
Права и обязанности	Принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности
Возникновение	Относящиеся к деятельности аудируемого  лица хозяйственная операция или событие, имевшие место в течение соответствующего периода
Полнота	Отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета
Стоимостная оценка	Отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства
Точное измерение	Точность отражения суммы хозяйственной  операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени
Представление и раскрытие	Объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности

 

План и программа аудиторской проверки были разработаны в соответствии со стандартами аудиторской деятельности

Общий план

Проверяемая организация              ОАО «Тамбовмаш»

Период аудита                                     10.09.2011 – 27.09.2011

Количество человеко-часов                272 человеко - часов

Руководитель аудиторской  группы                    Семенова И.И.

Состав аудиторской  группы                            Семенова И.И. Петров П.П.

Планируемый аудиторский  риск                            0,04%

Планируемый уровень существенности              0,08%.

 

 

 

 

Таблица 7

Общий план аудиторской  проверки

Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1. Проверка баланса  предприятия	10.09.2011	Семенова Н.Н.
2. Проверить актив  баланса предприятия	11.09.2011	Семенова Н.Н.
3. Проверить пассив баланса предприятия	12-13.09.2011	Петров П.П.
4. проверка отчета о прибылях и убытках	14.-15.09.2011	Петров П.П.
5. проверка отчета  об изменениях капитала	16-17.09.2011	Петров П.П.
6. проверка отчета  о движениях денежных средств	18-19.09.2011	Петров П.П.
7.аудиторская проверка пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках	20-23.09.2011	Петров П.П.
8. Проконтролировать  работу аудитора	24-26.09.2011	Семенова П.П.
9. Составление отчета  по итогам проведенной проверки. Ознакомить клиента с результатами и объявить вид предполагаемого аудиторского заключения.	27.09.2011	Семенова П.П.

 

Расчет риска необнаружения

При определении риска было установлено  следующее:

1. Не были отражены убытки в балансе в той части, которая осталась не погашенная
2. Не все были отражены во вступительном балансе, корректированные записи
3. Не было полной расшифровки дебиторской задолженности.

Исходя из этого и анализируя особенности функционирования и  текущего экономического положения  предприятия, в которой действует предприятие, опыт и квалификацию работников, ответственных за ведение учета и подготовку отчетности, а также сложность учитываемых хозяйственных операций , внутрихозяйственный риск можно оценить как средний. Внутрихозяйственный риск равен 20%.

При общем знакомстве с системой внутреннего контроля предприятия  было выявлено наличие отдельных  средств контроля, однако отсутствует  схема документооборота, нет документа, в котором четко распределены обязанности работников. В связи  с этим система внутреннего контроля была оценена как средняя, ей соответствует средний риск, равный 50%.

Риск аудита примем равным 4%.

Риск необнаружения = 4% /(20% + 50%)= 0,05%

Расчет количества необходимых  человеко – часов

Расчет производится исходя из продолжительности проверки – 17 дней, продолжительности рабочего дня – 8 часов и количества работающих аудиторов – 2 человека.    Итого: 17*8*2= 272 человеко – часов

2.2. Основные аудиторские процедуры

 

Аудит финансовой отчетности данного предприятия является обязательной ежегодной процедурой аудиторской проверки.

В процессе аудита финансовой (бухгалтерской отчетности) аудиторами осуществлялась проверка показателей  следующих форм:

• Бухгалтерский баланс;
• Отчет о прибылях и убытках;
• Отчет об изменениях капитала;
• Отчет о движении денежных средств;
• Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках; 
• Пояснительная записка.

Аудиторы в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности достаточно тщательно осуществляли проверку показателей форм бухгалтерской отчетности и расшифровок (пояснений) к ним. Проверка соблюдения общих принципов составления отчетности (достоверность, полнота, существенность, нейтральность и сопоставимость информации и др.) требует значительной квалификации аудитора.

При проведении аудита финансовой отчетности аудитор руководствовался такими нормативными актами, как:

- Федеральный закон  от 07.08.2001г. № 119-ФЗ «Об аудиторской  деятельности»;

- Федеральный закон  от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете»;

- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.07.1999г. № 43н;

- Приказ Минфина России  от 22.07.2003г. № 67н «О формах  бухгалтерской отчетности организаций».

Кроме того, при аудите бухгалтерской отчетности использовались также данные годовой бухгалтерской отчетности, представляющей собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Работы при проведении аудита бухгалтерской отчетности были разделить на три последовательных процедуры: [8, c. 67].

1) ознакомительная; 

2) основная;

3) заключительная.

На каждом этапе были выполнены  определенные процедуры проверки.

В процессе ознакомительной процедуры  производилась проверка корректировочных записей по каждому производству, закрытия аналитических счетов по счету 23 «Вспомогательные производства», распределения расходов будущих периодов, корректировки общепроизводственных и общехозяйственных расходов, распределения расходов будущих периодов корректировки общепроизводственных и общехозяйственных расходов, закрытия счета 97 «Расходы будущих периодов» (по затратам, относимым на издержки текущего года), 25 «Общепроизводственные расходы». Кроме того, осуществлялась проверка исчисления себестоимости продукции основных отраслей производства и были списаны выявленные отклонения, корректировки затрат, закрытия субсчета к счету 20 «Основное производство», закрытия счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (по субсчетам собственно обслуживающих производств), списание затрат по завершенным процессам и корректировочные записи на счетах вложений во внеоборотные активы и основные средства, правильность определения финансовых результатов, корректировочных записей, закрытие счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», распределения прибыли, списание убытка на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», закрытие счета 99 «Прибыли и убытки».

На основном этапе аудита бухгалтерской  отчетности был изучен состав и содержание бухгалтерской отчетности. При изучении состава и содержания форм бухгалтерской отчетности выяснялось их соответствие требованиям нормативных документов, наличие всех установленных форм, полнота их заполнения, присутствие всех необходимых реквизитов, осуществился арифметический контроль показателей и проверились их взаимозависимости. При анализе достоверности показателей аудитор изучил результаты инвентаризации, проводимые перед составлением годового отчета. Все расхождения с данными бухгалтерского учета, а также все ошибки и нарушения, выявленные в ходе инвентаризации, быть исправлены и отражены в соответствующих учетных регистрах до представления годового отчета. Суммы статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми органами были согласованы с ними и тождественны.