Реформирование бухгалтерского учета в России

 

 

СОСТАВ ИНФОРМАЦИИ, ФОРМИРУЕМОЙ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ДЛЯ ВНЕШНИХ ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ

 

Элементами информации о финансовом положении организации, отраженной в бухгалтерском балансе. являются активы, обязательства и капитал.

Активы — это хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Будущие экономические выгоды — это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию. Считается, что актив принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть:

а) использован обособленно или в сочетании с другими активами в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;

б) обменен на другой актив;

в) использован для  погашения обязательств;

г) распределен между  собственниками организации.

Материально-вещественная форма актива и юридические условия его использования не являются критериями отнесения его к активам.

Обязательство – это существующая на отчетную дату задолженность организации, которая является следствием свершившихся проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов. Обязательство может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота.

Погашение обязательств предполагает обычно отток соответствующих  активов в виде выплаты денежных средств или передачи других активов (оказания услуг).

Погашение обязательства  может происходить также в  форме замены обязательств одного вида другим, преобразования обязательств в капитал, снятия требований со стороны  кредитора.

Капитал – это вложение собственника и прибыль, накопленная во время деятельности организации. При определении финансового положения организации величина капитала определяется как разница между активами и обязательствами.

Элементами формируемой  в бухгалтерском учете информации о финансовых результатах деятельности организации, отражаемой в отчете о прибылях  и убытках, являются доходы и расходы организации.

Доход – это увеличение экономических выгод в течении отчетного периода или уменьшение обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличного от вклада собственников.  К доходам относят выручку от реализации продукции, работ, услуг, проценты и дивиденды к получению, роялти, арендную плату, прочие доходы.

Расход – это уменьшение экономических выгод в течении отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, кроме изменений, обусловленных изъятиями собственниками. К расходам относят затраты на производство реализованной  продукции (работ, услуг), оплату труда работников, амортизационные отчисления, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.).

При определении финансового  результата деятельности организации  за отчетный период прибыль или убыток определяется как разница между  доходами и расходами.

 

 

КРИТЕРИИ ПРИЗНАНИЯ АКТИВОВ, ОБЯЗАТЕЛЬСТВ, ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

 

Для того чтобы быть признанными, т.е. включенными в бухгалтерский баланс или отчет о прибылях и убытках, активы, обязательства, доходы и расходы (объекты учета) должны отвечать соответствующему определению и следующим двум критериям:

1) на дату составления бухгалтерской отчетности существует обоснованная вероятность того, что организация получит или потеряет какие-либо экономические выгоды, обусловленные объектом;

2) объект может быть измерен с достаточной степенью надежности. При несоблюдении данного условия объект не включается в формы бухгалтерской отчетности, а должен быть отражен и объяснен в пояснениях к отчетности.

Принятие решения о включении объекта в формы бухгалтерской отчетности должно отвечать требованию существенности.

Актив признается в бухгалтерском балансе, когда вероятно получение организацией экономических выгод в будущем от этого актива и когда его стоимость может быть измерена с достаточно высокой степенью надежности.

Обязательство признается в бухгалтерском балансе, когда в результате исполнения соответствующего требования существует вероятность оттока хозяйственных средств, способных приносить организации экономические выгоды, и когда величина этого требования может быть измерена с достаточно высокой степенью надежности.

Доходы признаются в отчете о прибылях и убытках, когда возникшее увеличение в будущих экономических выгодах, связанных с соответствующим активом, или уменьшение в обязательствах может быть измерено с достаточно высокой степенью надежности.

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках, когда возникшее уменьшение а будущих экономических выгодах, обусловленное уменьшением актива, или увеличение обязательства может быть измерено с достаточно высокой степенью надежности.

Расходы признаются с учетом прямой связи между произведенными затратами и поступлениями (соответствие доходов и расходов). Если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется опосредованно, расходы признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между периодами.

Затраты признаются как  расход отчетного периода, когда  очевидно, что они не принесут экономических выгод или когда будущие экономические выгоды не отвечают критерию признания актива в бухгалтерском балансе.

Расходами отчетного  периода в отчете о прибылях и  убытках признаются все затраты, удовлетворяющие критерию признания  расходов, независимо от того, как они трактуются для целей расчета налогооблагаемой базы.

Расходы признаются в  отчете о прибылях и убытках, когда  возникают обязательства, не обусловленные  признанием соответствующих активов.

 

 

ОЦЕНКА АКТИВОВ, ОБЯЗАТЕЛЬСТВ, ДОХОДОВ И РАСХОДОВ.

 

Оценка указанных объектов производится, как правило по фактической (первоначальной) стоимости (себестоимости), т.е. в сумме денежных средств, уплаченной или начисленной при приобретении или производстве объекта.

Для обеспечения полезности информации в соответствующих случаях оценка объектов может производиться:

• по текущей (восстановительной) стоимости (себестоимости), т.е. в сумме денежных средств, которая должна быть уплачена на дату составления отчетности в случае необходимости замены какого-либо объекта;
• по текущей рыночной стоимости (стоимости продажи), т.е. в сумме денежных средств, которая может быть получена в результате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации. При отсутствии иной базы измерения для оценки отдельных объектов может быть использована дисконтированная стоимость.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2) СУЩНОСТЬ  МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ ФИНАНСОВОЙ  ОТЧЕТНОСТИ

 

 

2. 1) КЛАССИФИКАЦИЯ  СИСТЕМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

 

Системы учета различаются по их организационному строению, составу  и количеству объектов и субъектов, видам и силе взаимосвязей между объектами и субъектами, уровню семантической  совместимости учетной информации, сферам действия, характеру взаимодействия с внешней средой. Система учетной информации в настоящее время сложилась и на международном уровне – разработаны международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Современные исследователи в области бухгалтерского учета выделяют различные классификации учетных систем. Наибольшее распространение получили следующие пять классификаций:

• британская, американская, континентально-европейская;
• британская, франко – испано - португальская,  германо - нидерланская, американская;
• британская, латиноамериканская, континентально-европейская, американская;
• англо-американская, континентально-европейская, южноамериканская, смешанной экономики (страны Восточной Европы и государства бывшего Советского Союза).
• Англо-американская, европейская, голландская, латиноамериканская, исламская, постсоциалистическая, МСФО.
• Становление внешней управляющей информации в англоязычных странах представляет наибольший интерес, по следующим причинам:
• именно эти страны, используя внешнюю информацию, добились значительных экономических успехов;
• прообразом внешней  управляющей информации на международном уровне является именно англо-американская внешняя управляющая информация;
• реформирование учета в нашей стране осуществляется с ориентацией на международную внешнюю управляющую информацию.

Реестра основополагающих принципов, принятых всеми странами, всеми бухгалтерами не существует. В разных научных и  практических источниках мы можем встретить совокупность примерно одних и тех же принципов, однако вариации присутствуют всегда: двойственность, денежный измеритель, юридическая самостоятельность предприятия по отношению к своему собственнику, непрерывность, себестоимость (историческая стоимость), консерватизм, значимость (существенность), начисление (отражение реализации на момент перехода права собственности), соответствия.

В дальнейшем ряд факторов обусловил  переход от основополагающих принципов и общих рекомендаций по практике учета и составления отчетности к разработке и использованию концептуальной основы финансовых отчетов, ведению стандартов и законодательных норм, регулирующих деятельность корпорации. К таким факторам относятся:

• усложнение экономических процессов;
• стремительное развитие рынков капитала;
• необходимость упорядочения информационного отображения экономических явлений для целей прогнозирования, антикризисного регулирования;
• увеличения числа экономических субъектов;
• перманентное возникновение новых экономических операций, широкое распространение финансовых инструментов  и соответственно возможные ограничения на применение некоторых основополагающих принципов, их недостаточность;
• социальные изменения и т.п.

Концептуальные основы учета и финансовой отчетности – более подвижная категория по сравнению с общепринятыми принципами учета: если принципы могут оставаться неизменными в течении многих десятилетий, то в концептуальные основы могут вноситься коррективы. Концептуальные основы достаточно тонко отражают особенности социально-экономических, юридических, политических и исторических условий, присуще той или иной стране; охватывают многие вопросы, связанные с учетом и отчетностью.

Возможна  разработка стандартов и без составления  концептуальных основ, однако в этом случае труднее достичь последовательность и системность в самих стандартах, установление допустимых границ, оценочных суждений, эффективности предоставления данных, а следовательно, и доверия пользователей к информации финансовой отчетности, ее большей сопоставимости. Кроме того, разработка собственных концептуальных основ связана с рядом проблем, среди которых обычно отмечают:

• потребность значительных средств и времени на ее составление;
• возможность возникновения несогласованности между действующими правилами и концепцией.

Помимо этого, иногда указывается  на возможное препятствие развитию новых учетных идей, снижение гибкости бухгалтерского учета и процесса установления стандартов, а также  на вероятность того, что концептуальные основы принесут выгоды только некоторым группам пользователей (в концептуальных основах довольно трудно учесть интересы всех групп потребителей информации финансовой отчетности). Концептуальные основы могут восприниматься так же, как путь для повышения статуса профессиональных бухгалтерских организаций, бухгалтерского учета, процесса установления стандартов.

Преимущества, которые предоставляют концептуальные основы столь значительны, что их разработку в большинстве стран  рассматривают как приоритетную задачу. Разработка концептуальных основ позволяет:

• сделать внешнюю управляющую информацию более однозначной, то, в свою очередь, будет способствовать большей сопоставимости информации финансовой отчетности;
• при появлении новых условий, новых операций, новых объектов учета составить отчетность, не дожидаясь принятия соответствующего стандарта;
• учесть в обобщенном виде для целей учета экономические, социальные особенности страны;
• дать толчок дальнейшему развитию бухгалтерского учета, поскольку этот процесс сопровождается борьбой мнений, сопоставлением различных позиций.

Любой вариант подразумевает определенную организационно-правовую форму внешней  управляющей информации. Для выделения  различных форм, прежде всего, следует  принять во внимание степень вмешательства государства в учетные процессы. Все элементы внешней управляющей информации или их часть могут устанавливаться:

• во-первых, государством единолично (поскольку, возможна ситуация, когда принципы учета будут определены и провозглашены государственными органами);
• во-вторых, совместно с заинтересованными организациями – профессиональными бухгалтерскими организациями, фондовой биржей, комиссией по ценным бумагам, аудиторской палатой и т.д.;
• в-третьих, профессиональными бухгалтерскими организациями (институтами) при взаимодействии с другими негосударственными организациями (в различных комбинациях).