Система управленческого учета

1) разделение всех затрат  за отчетный период на постоянные  и переменные;

2) разделение общепроизводственных  затрат на переменные и постоянные;

3) себестоимость учитывается  и планируется только в части  переменных затрат, остальные виды  затрат (постоянные затраты) списываются  периодически на финансовые результаты  за отчетный период;

4) запасы остатков готовой  продукции на складах и незавершенное  производство оцениваются по  переменным расходам;

5) при учете сокращенной  себестоимости постоянные общепроизводственные  и общехозяйственные расходы  в расчетах не участвуют, они  полностью включаются в себестоимость  реализованной продукции общей  суммой без подразделения на  виды продукции.

Принципиальное отличие системы «директ-костинг» от системы полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. При калькулировании полной себестоимости постоянные общепроизводственные расходы участвуют в расчетах, при калькулировании по переменным издержкам они из расчетов исключаются. Общехозяйственные расходы также исключаются из калькулирования, они включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий. В конце отчетного периода эти расходы списываются на уменьшение выручки от реализации продукции.

В соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета система «директ-костинг» не используется для составления внешней отчетности и расчетов налогов. Он применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и принятия оперативных управленческих решений.

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета в условиях системы «директ-костинг»

Прямые производственные затраты собираются по дебету счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства») с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Переменная часть общепроизводственных расходов также включается в затраты основного производства: дебет счета 20 «Основное производство» кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы» (субсчет 1 «Общепроизводственные переменные расходы»).

Постоянная часть общепроизводственных расходов вместе с коммерческими и общехозяйственными расходами списывается на уменьшение выручки: дебет счета 46 «Продажи» кредит счетов 25 «Общепроизводственные расходы», субсчет 2, 26 «Общехозяйственные расходы», субсчет 2.

При системе «директ-костинг» отчет о доходах характеризуется такими показателями, как:

* маржинальный доход (разность  между выручкой от реализации  и переменными затратами на  производство продукции);

* операционная прибыль (разность  между маржинальным доходом и  постоянными затратами).

В соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета система «директ-костинг» не используется для составления внешней отчетности и расчетов налогов.

Практическое использование системы «директ-костинг» позволяет:

• оперативно изучать взаимосвязь между объемом производства, затратами и ценой на единицу продукции;
• прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов затрат при изменении деловой активности предприятия;
• определять нижнюю границу цены продукции;
• существенно упростить нормирование, планирование, учет и контроль затрат;
• исключить трудоемкую работу по распределению косвенных затрат;
• определять критический объем производства и реализации (при котором прибыль равна нулю), а также запас финансовой прочности предприятия (разность между фактической и критической выручкой от реализации продукции);
• контролировать постоянные затраты.

Недостатки данной системы: себестоимость запасов незавершенной и готовой продукции оказывается заниженной; отсутствует расчет полной себестоимости продукции, необходимый согласно действующему налоговому законодательству, сложность разделения затрат на переменные и постоянные.

4. Системы учета по фактической себестоимости

Эта система является традиционной для отечественных предприятий. Она позволяет последовательно накапливать данные о фактически произведенных издержках без отражения в учете данных об их величине по действующим нормам.

Учет фактических затрат на производство ведется в соответствии со следующими основными принципами:

* полное отражение первичных  затрат на производство в системе  счетов бухгалтерского учета;

* учетная регистрация  затрат в момент возникновения  в процессе производства;

* локализация затрат по  видам производств, характеру расходов, местам возникновения, объектам  учета, носителям затрат;

* отнесение фактических  затрат на объекты их учета  и калькулирования;

* сравнение фактических  показателей с плановыми. Величина  фактических затрат отчетного  периода определяется

путем умножения фактического количества использованных ресурсов на фактическую цену использования ресурсов. Таким образом определяется фактическая себестоимость.

Недостатки системы: результаты учета себестоимости не могут быть использованы для устранения причин потерь; данные о себестоимости продукции предоставляются после отчетного периода, в который была произведена продукция, что не позволяет своевременно разработать мероприятия по устранению непроизводственных потерь труда и материалов; отсутствие нормативов для контроля за количеством использованных ресурсов и их ценами не позволяет провести анализ причин отклонений; не создает предпосылок для четкого выявления основных факторов производства.

Все это исключает возможность оперативного контроля за использованием ресурсов, выявления и устранения причин их перерасхода и недостатков в организации производства, выявления внутренних производственных резервов, не позволяет принимать объективные управленческие решения, оперативно осуществлять внутрихозяйственный бухгалтерский контроль.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В общем понимании, система бухгалтерского учета - это совокупность элементов метода учета, связанных между собой и объединенных в единое целое, которые предоставляют информацию о состоянии и движении активов, капитала и обязательств предприятия, о характере и результатах хозяйствования в едином денежном измерителе. Для каждого этапа развития общества характерна своя система учета и, по мере усложнения функционирования общества, усложняется учет, появляются новые его подсистемы. Традиционно, в процессе зарождения и становления учета в самостоятельные подсистемы учета отделились финансовый и управленческий учет, что было обусловлено, прежде всего, "покупателями" информации, вырабатываемой данными видами учета. Что касается налогового учета, то он как продукт налоговой системы выделился искусственно - благодаря желанию законодательных органов, его же будущее  за научным обоснованием.

Определяющим фактором формирования системы управленческого учета в организации является ее экономическая эффективность, те выгоды, которые оно получит от наличия системы учета за счет повышения качества принимаемых управленческих решений. Внедрение и использование системы управленческого учета считается оправданными тогда, когда полученный в результате положительный эффект превосходит требуемые для создания такой системы затраты.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Бухгалтерский управленческий учет. Под ред. Безруких П.С, Бакаева А.С. М.: Бухучет, 2009.
2. Бухгалтерский управленческий учет. Под ред. А.Д. Шеремета. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2010.
3. Врублевский Н.Д. Бухгалтерский управленческий учет. М.: ИнфраМ, 2009.
4. Новодворский В.Д. Основы бухгалтерского управленческого учета. М.: Бухучет, 2009.
5. Палий В.Ф., Палий В.В. Счета управленческого учета // Бухгалтерский учет. - 2010
6. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2009.