ОГЛАВЛЕНИЕ 

1. Состав и структура материальных затрат (пример предприятия)

    Затраты материальных ресурсов разнообразны по содержанию и назначению, местам приобретения и хранения на предприятии, по поставщикам и по потребителям внутри организации. Величина материальных затрат слагается из стоимости потребления сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, топлива, воды и энергии всех видов, части транспортных, заготовительных и других расходов по их приобретению. В состав материальных затрат, как экономического элемента издержек, включаются также расходы на запасные части и другие материалы для ремонта, на содержание и эксплуатацию основных средств, в том числе природоохранного назначения.

    Сырье – это продукция добывающих отраслей промышленности и сельского хозяйства, образующая материальную основу изделий. Стоимость собственного сырья включает затраты труда на его добычу или производство, а иногда и переработку.

    Основные  материалы – это предметы труда, которые прошли промышленную переработку и используются для изготовления продукции, вещественно входят в состав ее элементов либо являются необходимым компонентом при производстве. 

    Вспомогательные материалы используются для различных производственно-эксплуатационных нужд предприятия.

    В затратах на производство стоимость  сырья и материалов определяется за вычетом возвратных (используемых и реализуемых на сторону) отходов.

    Покупные  изделия и полуфабрикаты включают расходы на приобретенные изделия (подшипники, приборы, насосы и т.д.), заготовки и полуфабрикаты, которые затем входят в состав выпускаемой предприятием продукции.

     Топливо расходуется по следующим направлениям:

• на технологические цели для литейных, кузнечных и других производственных цехов в соответствии с объемом работ по выпуску продукции;
• для выработки всех видов электрической и тепловой энергии, кислорода, сжатого воздуха и т.п. в энергетических цехах и службах предприятия;
• для нужд заводского транспорта (локомотивов, паровозов, автомобилей и т.п.);
• для отопления зданий.

     Величина  материальных затрат в денежном выражении зависит от количества и стоимости (цены) расхода на единицу потребления.

     На  примере конкретного предприятия  состав и структура материальных затрат может выглядеть следующим  образом – см. табл.

     Таблица

     Состав  и структура материальных затрат на предприятии «Альфа»

Очень наглядно можно представить состав и структуру материальных затрат при помощи диаграмм. 

     Рис. Состав и структура материальных затрат на предприятии «Альфа» 

    Существует  три основных метода определения  количества потребленного сырья  и материалов и других материальных ресурсов: метод нарастающего итога, ретроградный и инвентарный методы.

    Метод нарастающего итога. Количество потребленных за отчетный период сырья и материалов определяют в накопительных регистрах, составляемых на основе первичных документов на отпуск материалов, полуфабрикатов и других ценностей в производство (требований, лимитных и заборных карт и т.п.).

    Ретроградный  метод. Расход материалов определяется путем обратного счета исходя из объема выпущенной продукции и удельных норм расхода с учетом неизбежных отходов и потерь.

    Инвентарный метод. Расход сырья и материалов определяется на основе данных инвентаризации остатков сырья и материалов на начало и конец периода: остаток на начало периода плюс поступление в течение периода за минусом остатка на конец периода. Инвентаризацию проводят в местах хранения и потребления ресурсов. Этот метод является наиболее точным, но одновременно и самым трудоемким.

    В управленческом учете оценка материальных затрат может производиться по одному из вариантов или методов: методом «ЛИФО», методом «ФИФО», по средним ценам приобретения, твердым учетным ценам и др.

    Метод «ЛИФО». При использовании метода «ЛИФО» оценка сырья и материалов (приобретенных для перепродажи товаров) производится по ценам последнего приобретения. Приход приобретаемых материальных ценностей осуществляется в порядке их фактического поступления, а списание их в производство осуществляется по стоимости последнего приобретения, т.е. сначала списывается стоимость запасов по цене последней закупленной партии, затем – по цене предыдущей партии и т.д., пока не будет получен общий расход вне зависимости от реального движения материальных ценностей на складе.

    Метод «ФИФО». Этот метод предполагает, что расход сырья и материалов (отпуск товаров для перепродажи) оценивается в последовательности цен приобретения. Приход и списание материальных запасов осуществляется в порядке их поступления в организацию, т.е. сначала списывается остаток запасов на начало месяца, затем списываются запасы по цене первой закупленной партии, затем – по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход запасов за месяц.

    Метод «Оценки по средним  ценам приобретения». Оценка осуществляется путем умножения количества расхода материалов на средневзвешенные цены в течение периода приобретения с учетом переходящего остатка на его начало.

    Метод «Оценки по твердым  ценам». Оценка ведется в течение года по заранее установленным ценам и тарифам независимо от текущих цен закупки. Отклонение от этих цен списывают на издержки в конце учетного периода самостоятельной корректирующей статьей расходов сбытовой деятельности предприятия.

    Запасы  товарно-материальных ценностей должны поддерживаться в пределах нормативов, установленных администрацией. Излишние запасы сырья, материалов, инструментов и других аналогичных ценностей ведут к потерям дохода с оборотного капитала, оставленного в запасах, увеличению потерь из-за порчи, устаревания, увеличивают расходы на хранение, страхование. Недостаточность запасов чревата возможностями остановки производства, срыва поставок. Уровень запасов сырья и материалов зависит от прогнозных оценок объемов производства, возможности пополнения запасов и надежности поставщиков, цен на сырье и материалы. Запасы незавершенного производства зависят в основном от продолжительности производственного цикла, уровень запасов готовой продукции – от конъюнктуры спроса. В управленческом учете должны оперативно фиксироваться отклонения от сроков и объемов поставок сырья, материалов и комплектующих изделий.

2. Методы распределения косвенных расходов

       Известно, что прямые затраты (основные материалы, заработная плата производственных рабочих, ЕСН) на основе первичных документов простым и относительно точным расчетом можно отнести на затраты определенного вида продукции (работ, услуг).

       Косвенные затраты (содержание аппарата управления и обслуживающего персонала, освещение, отопление, работа машин и оборудования, аренда помещений, водоснабжение, текущий ремонт и т.д.) невозможно непосредственно отнести на единственный результирующий объект затрат. Их включают в затраты отдельных видов продукции (работ, услуг) после определения общей суммы по окончании отчетного периода (например, месяца) путем распределения пропорционально условиям, предусмотренным учетной политикой организации.

       Для учета косвенных затрат используется система счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы по продаже», 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов», 99 «Прибыли и убытки».

       Так, косвенные затраты, связанные с  управлением и обслуживанием  основного производства, отражаются по Дебету счета 20 «Основное производство» (с Кредита счетов 25 и 26).

       Косвенные затраты, связанные с управлением  и обслуживанием вспомогательных  производств, и потери от брака отражаются по Дебету счета 23 «Вспомогательные производства» (с Кредита счетов 25 и 26). Затраты  по обслуживанию производства могут учитываться (если это целесообразно) непосредственно на счете 23 «Вспомогательные производства» (без предварительного накапливания на счете 25). Потери от брака списываются на Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» с Кредита счета 28 «Брак в производстве».

       Операционный  промежуточный счет 25 «Общепроизводственные  расходы» отражает бухгалтерский учет общепроизводственных расходов, к которым  относятся расходы по работам, связанным  с обслуживанием основных и вспомогательных  производств организации. Общепроизводственные расходы в свою очередь подразделяются на расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (РСЭО) и цеховые расходы (ЦР).

       В состав РСЭО входят: амортизация оборудования и транспортных средств; ремонт оборудования и транспортных средств; эксплуатация оборудования; внутризаводское перемещение грузов; износ малоценных инструментов; прочие РСЭО.

       В состав ЦР входят: содержание аппарата управления; заработная плата прочего  персонала; амортизация зданий, сооружений, инвентаря; ремонт зданий, сооружений, инвентаря; содержание зданий, сооружений, инвентаря; износ малоценных предметов; испытания, опыты, исследования; изобретательство и рационализаторство; охрана труда; прочие общецеховые расходы.

       Учет  данных расходов рекомендуется вести в порядке, установленном отраслевыми указаниями по планированию и учету себестоимости продукции (работ, услуг).

       Промышленные  предприятия с цеховой структурой управления учитывают РСЭО и ЦР в  разрезе каждого цеха основного  и вспомогательного производства по статьям затрат.

       Промышленные  предприятия могут учитывать  ЦР вспомогательных производств  непосредственно на счете 23 «Вспомогательные производства». При этом предприятия  с бесцеховой структурой управления учитывают ЦР на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в составе общезаводских (управленческих) расходов.