РСЭО  распределяются в порядке, установленном  учетной политикой организации. Как правило, указанные расходы  относятся на себестоимость продукции (работ, услуг), выпускаемой данным цехом (подразделением).

       Распределение указанных расходов по видам продукции  производится сначала исходя из плановой величины этих расходов на час работы оборудования, занятого изготовлением  изделий, и количества часов его  работы для производства единицы  изделия согласно установленной технологии производства продукции.

       Фактические затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, учтенные в целом по цеху, чаще всего распределяются между  готовой продукцией и незавершенным  производством пропорционально  их стоимости, исчисленной:

       1)      пропорционально основной зарплате;

       2)      на основании сметных ставок;

       3)      на основании элементных сметных  ставок.

       Методика  способа распределения РСЭО пропорционально  основной заработной плате производственных рабочих заключается в следующем:

       посредством первичных учетных документов обеспечивается выделение сумм заработной платы  производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным системам);

       определяется  доля (процентное отношение) фактических  производственных расходов по отношению к полученной сумме заработной платы рабочих;

       умножением  процентного отношения (своего рода расчетной ставки) на сумму заработной платы, начисленной за изготовление (выполнение) конкретных видов продукции (работ, услуг), определяется сумма производственных расходов, относящихся на себестоимость продукции (работ, услуг);

       путем деления найденной суммы расходов на количество производственной продукции (работ, услуг) определяется сумма расходов на единицу продукции (работ, услуг).

       Относительная простота данного способа способствовала широкому его распространению на отечественных предприятиях промышленности, несмотря на существенные доводы не в его пользу. Один из основных недостатков данного способа состоит в том, что на предприятиях с разным уровнем автоматизации производственных процессов большая доля производственных расходов относится на работы, осуществляемые при меньшем уровне автоматизации.

       Методика  способа распределения РСЭО пропорционально  сметным ставкам заключается  в следующем:

       все оборудование производства (цеха или другого структурного подразделения предприятия) распределяется на технологически однородные группы с равными расходами на содержание;

       на  основе расчетов по статьям определяется нормативная величина расходов, связанных  с содержанием и эксплуатацией оборудования, на единицу оборудования за час работы по каждой группе. Неавтоматизированные операции выделяются, и по ним также определяются расходы за час работы;

       нормативная величина расходов за час работы оборудования по одной из групп принимается за единицу, и по отношению к этой группе исчисляются коэффициенты приведения по другим группам оборудования;

       на  основе технологической документации рассчитывается количество часов работы каждой группы оборудования для производства каждого изделия (объема работ), а с помощью коэффициентов машино-часы пересчитываются в приведенные машино-часы;

       умножением  приведенных машино-часов по каждому  изделию (каждому виду работ) на нормативные  расходы за час работы оборудования по группе, принятой за единицу, определяется сметная ставка расходов на изделие.

       В пользу данного метода распределения  косвенных производственных расходов говорит то, что на предприятиях с разным уровнем автоматизации  производства продукции доля этих расходов по автоматизированным и неавтоматизированным работам разная, поскольку с повышением уровня автоматизации трудоемкость производства продукции (работ, услуг) снижается, а расходы по эксплуатации средств автоматизации возрастают.

       Однако  на практике данный способ не получил  распространения, так как такая методика расчетов не только сложна, но и связана с рядом условностей: деление оборудования на группы, определение расходов за час работы оборудования и времени работы по каждой его группе на одно изделие, расчет доли расходов, относимых на незавершенное производство.

       К другим способам распределения условно-переменных косвенных расходов, применяемых  в практике производственных предприятий, следует отнести распределение  пропорционально количеству выпущенной продукции (например, на металлургических и пищевых предприятиях), пропорционально издержкам производства по переделу (на химических предприятиях), по заранее установленным цеховым ставкам (а не по единым для предприятия в целом в тех случаях, когда на изготовление продукции в разных производствах тратится разное время), пропорционально отработанным каждой группой машин машино-часам или машино-сменам (в строительных организациях) и др.

       На  предприятиях с незначительным объемом  незавершенного производства расходы  на содержание и эксплуатацию оборудования распределяют по нормам на незавершенное производство, а оставшуюся часть списывают на себестоимость проданной продукции.

       На  предприятиях, выпускающих однородную продукцию, данные расходы распределяют по видам продукции пропорционально расходам на оплату труда рабочих.

       Цеховые расходы распределяются, как правило, пропорционально или расходам на оплату труда основных рабочих, или  расходам на оплату труда рабочих  с учетом расходов по содержанию машин  и оборудования.

       Общехозяйственные расходы представляют собой затраты организации по управлению, которые являются составной частью расходов по ее обычным видам деятельности по производству продукции (работ, услуг), но не связаны непосредственно с производственным процессом. В связи с этим данные расходы можно также называть управленческими расходами.

       К общехозяйственным расходам, как  правило, относятся: административно-управленческие расходы; расходы по содержанию общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления основных средств управленческого назначения и расходы на их ремонт; расходы по уплате арендной платы за помещения управленческого назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

       Общехозяйственные расходы отражаются ежемесячно по Дебету счета 26 с Кредита счетов 02, 05, 10, 23, 25, 60, 68, 69, 70, 71, 76, 94, 97.

       Для управления общехозяйственные расходы  могут учитываться в полном размере  в составе:

       1) себестоимости реализованной продукции  (работ, услуг) как сумма затрат  организации, возникшая в данном  отчетном периоде (неполная себестоимость);

       2) производственной или полной  производственной себестоимости  продукции (работ, услуг).

       В первом случае себестоимость является объектом финансового учета, и правила ее исчисления определяются ПБУ, во втором — управленческого, и регулирующие органы могут давать собственникам и менеджерам конкретной организации только советы.

       Себестоимость продукции (работ, услуг) в первом случае определяется только по прямым и другим переменным (условно-переменным) расходам. К последним относятся производственные накладные расходы. В нашем понимании они состоят из РСЭО, а также тех производственных расходов, которые затруднительно непосредственно отнести на себестоимость конкретных видов продукции (специальные, прочие производственные и др.). По этой себестоимости (назовем ее сокращенной) оценивают готовую продукцию и незавершенное производство. Следовательно, отпадает необходимость составлять дополнительные расчеты распределения общехозяйственных расходов.

       По  окончании месяца издержки производства, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», перечисляют с Кредита  этого счета в Дебет счета 90 «Продажи». Следовательно, в конечном счете общехозяйственные расходы добавляются к себестоимости проданной за отчетный период продукции (работ, услуг), исчисленной, как уже было сказано выше, исходя из сокращенной производственной себестоимости, и тем самым определяется вся производственная себестоимость продукции.

       В организациях, занятых производством  продукции (работ, услуг), расходы списываются  следующим образом.

       В полном размере как расходы на продажу продукции (работ, услуг) расходы  списываются со счета 26 в Дебет  счета 90 «Продажи».

       На  себестоимость продукции (работ, услуг) расходы списываются в следующем  порядке:

       а) организациями промышленности —  в Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» (если вспомогательные производства изготавливали  продукцию, выполняли работы и оказывали услуги на сторону) и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и оказывали услуги на сторону). При этом распределение указанных расходов по видам производств и хозяйств производится в порядке, установленном отраслевыми указаниями по учету себестоимости продукции, как правило, пропорционально расходам на оплату труда производственных рабочих.

       Для реализации установленной методики по распределению общехозяйственных расходов необходимо:

       1) определить процент общехозяйственных  расходов, учтенных на счетах 20, 23, 29, к выбранной базе распределения  (например, расходам на оплату  труда рабочих);

       2) по исчисленному проценту, умноженному  на сумму расходов на оплату  труда рабочих, приходящихся на каждый вид производства, суммы общехозяйственных расходов определить по каждому виду;

       б) строительными организациями (накладные  расходы) — в Дебет счетов 20 «Основное  производство» и 23 «Вспомогательные производства».

       Для реализации установленной методики по распределению накладных расходов необходимо:

       1) определить процент накладных  расходов к прямым затратам  основного производства и вспомогательных  производств;

       2) определить сумму накладных расходов, которую следует отнести на каждый из этих счетов как процент, умноженный на сумму прямых затрат, учтенных на счетах 20 и 23;

       3) затем по принятой в организации  методике, являющейся элементом  учетной политики, распределить  общую сумму накладных расходов  на счете 20 по объектам учета, а также на счете 23 — по видам производств.

       Счет 97 «Расходы будущих периодов» применяется  для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим  отчетным периодам (расходы, связанные  с горно-подготовительными работами, подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером и др.). По мере наступления отчетных периодов относящиеся к ним расходы подлежат распределению (списанию) в порядке, устанавливаемом предприятием. Как правило, такие расходы будущих периодов — освоение производства новых видов продукции, агрегатов, установок, пусконаладочные, проектно-изыскательские и др. — списываются на соответствующие счета затрат ежемесячно пропорционально количеству выпущенной в отчетном месяце продукции данного вида и установленной норме списания суммы расходов на единицу продукции.

       Арендная  плата, плата за телефонное обслуживание, затраты на ремонт основных средств, приобретение лицензий, подписку на периодические  издания и др. списываются равными долями (равномерно по месяцам) на затраты того отчетного периода, к которому они относятся.

 

Задача 1

     Условие задачи

     Рассчитать  общее отклонение по местам возникновения  затрат, отклонения по загрузке, по интенсивности и экономичности.

     Исходные  данные для решения задачи приводятся в табл. 1.

     Решение

     Учет  по местам возникновения затрат дает возможность расчета различного рода отклонения.

1. Общее отклонение определяется по формуле:

     где -плановые затраты, пересчитанные на фактический объем,

     

     Таблица 1

     Исходные  данные для решения  задачи 1 (серым фоном  помечен решаемый вариант)