Теоретические основы определения затрат на производство и продукции и управление ими

Напомним, что разделение затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации  производства и принятого метода учета затрат (калькулирования себестоимости).

Процесс распределения косвенных  расходов на производстве может происходить  в два этапа. На первом этапе косвенные  расходы распределяются по месту  их возникновения, в частности между  цехами, подразделениями или отделами. На втором этапе они перераспределяются по видам продукции. Важным моментом в этом процессе является определение  базы (показателя) распределения. Например, для распределения зарплаты администрации  в качестве такой базы можно использовать число работников, для отопления  и электроэнергии — площадь помещения, для водоснабжения — площадь  помещения или число работников, для затрат на сбыт и маркетинг  — прямые расходы. В любом случае распределение косвенных расходов не должно требовать больших усилий и расчетов. (10)

По связи с технологическим  процессом затраты подразделяют на основные и накладные. Их разграничителем  является отношение к технологическому процессу изготовления продукта.

Основными называются затраты, непосредственно  связанные с технологическим  процессом производства: сырье и  материалы, топливо и энергия  на технологические цели, расходы  на оплату труда производственных рабочих  и др. В зарубежной литературе основные затраты называют затратами на продукт.

Накладные ( затраты периода) расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из комплексных общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Величина этих расходов зависит от структуры управления подразделениями, цехами и предприятиями.(9)

Важным условием эффективного контроля за затратами является их деление на затраты в пределах норм (стандартов) и по отклонениям от них. На основании имеющейся информации об отклонениях по затратам руководитель может выработать и осуществить корректирующие воздействия. Он может выбрать одну из трех линий поведения: ничего не предпринимать, устранить отклонения или пересмотреть нормы (стандарты).

Для того, чтобы система контроля затрат на предприятии была эффективной, необходимо вначале выделить центры ответственности, где формируются затраты, классифицировать затраты, а затем воспользоваться  системой управленческого учета  затрат. В результате руководитель предприятия получит возможность  своевременно выделять “узкие места” в планировании, формировании затрат и принимать соответствующие  управленческие решения.

 

1.3 Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

 

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости  продукции понимают совокупность способов (приемов) регистрации, сводки и обобщения  в учетных регистрах данных о  затратах на производство продукции  и исчисления ее себестоимости (по всей продукции в целом, по видам продукции  и единицам продукции).

В настоящее время применяются  различные методы учета затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции. Основу их классификации составляют способы  группировки затрат по отдельным  объектам учета (отдельным видам  продукции или группам однородных изделий, заказам, переделам, процессам) и способы калькулирования себестоимости  продукции (нормативный способ, способы  суммирования затрат, исключения стоимости  попутной продукции из общей суммы  затрат, пропорционального распределения  затрат и др.).

Под калькулированием себестоимости следует понимать не только исчисление фактической себестоимости единицы произведенной продукции, но и другие работы по исчислению себестоимости:

-         продукции, работ, услуг вспомогательных производств, потребленных основным производством;

-         промежуточных продуктов (полуфабрикатов) подразделений основного производства, используемых на последующих стадиях производства;

-         продукции подразделений предприятия для выявления результатов их деятельности;

-         всего товарного выпуска предприятия;

-         выпуска и соответственно единицы вида готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства (выполненных работ или оказанных услуг и т.д.), реализуемых на сторону.(12)

       Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции обычно понимают совокупность приемов организации документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и необходимую информацию для контроля за этим процессом.

В основе классификации методов  – объекты учета затрат на производство, объекты калькулирования и способы  контроля за себестоимостью. При всем многообразии их можно сгруппировать  по двум основным направлениям: объектам учета затрат и по оперативности  контроля за затратами.(11)

По оперативности контроля существуют методы учета затрат в процессе производства продукции и методы учета и  калькулирования прошлых затрат.

Основными методами учета затрат и  калькулирования себестоимости  продукции являются позаказный и попроцессный методы, остальные системы калькулирования, как правило, представляют собой разновидности названных методов. В управленческом учете объединены отечественные простой (попроцессный) и попередельный методы в один, который переводится как «попроцессное калькулирование» (process-costing), кроме того, существенных различий между содержанием «процесса» и «передела» практически не существует.

Позаказный метод калькулирования  затрат.

«При позаказной калькуляции объектом калькулирования является отдельный заказ, отдельная работа, которая выполняется в соответствии с особыми требованиями заказчика, и срок исполнения каждого заказа относительно небольшой. Работа обычно проводится на заводе или в мастерской, где заказ проходит через ряд операций в качестве непрерывно определяемой единицы.» (11)

Этот метод применяется там, где каждая единица затрат отличается от любой другой единицы затрат, и хотя определенные заказы время  от времени повторяются, желательно всякий раз, когда эти затраты  возникают, определять их заново.

Поконтрактный метод калькулирования затрат является продолжением позаказного метода. Этот метод применяется в тех случаях, когда рассматриваемые заказы (контракты) являются крупномасштабными и когда для выполнения контракта требуется продолжительный период времени (обычно более одного года). Примерами  отраслей, где применяются методы поконтрактной калькуляции затрат, являются машиностроение, дорожное строительство и т.д.(11)

Как при позаказной калькуляции  затрат, расходы по каждому контракту  учитываются раздельно. Для крупных контрактов характерно размещение рабочей силы на весь срок действия контракта, и большинство возникающих затрат относятся только к данному контракту. Прямой характер большинства затрат позволяет точно рассчитать основную часть расходов по контракту.

Попроцессный метод.

«Попроцессный (попередельный) метод используется для установления средней себестоимости партии одинаковых единиц затрат за период времени.

Этот  метод применяется в тех случаях, когда практически невозможно установить расходы, связанные с отдельными единицами затрат (как это происходит при использовании метода позаказной калькуляции), из-за непрерывного характера  процесса производства.» (11) Примером единицы продукции, подходящей под определение калькуляции по процессам, является тонна нефти на нефтеперерабатывающем заводе. Нефть перерабатываются непрерывно, и каждая тонна имеет те же характеристики, что и предыдущая. Невозможно установить точные затраты на определенные тонны, прошедшие цикл переработки.

В тех случаях, когда используется метод калькуляции затрат производства по процессам, все производимые единицы  продукции предназначены для создания запасов.

Метод попартионной калькуляции затрат сочетает элементы как позаказной, так и попроцессной калькуляции затрат. Партия определяется как количество одинаковых единиц затрат (как при калькуляции затрат производства по процессам), рассматриваемое в качестве заказа (как при позаказной калькуляции затрат) отдельно от всех других заказов или процессов, выполняемых предприятием. (11)

Нормативный метод.

Задачей нормативного метода учета  затрат на производство являются своевременное  предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.(11) В основе своей он содержит технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции, работ, услуг. Нормы производственных затрат отражают технический и организационный уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности. Отклонения от норм показывают, как соблюдаются технология изготовления продукции, нормы расхода сырья, материалов, затрат труда и т.д. Они делятся на положительные, означающие экономию в затратах, и отрицательные, вызывающие их увеличение.

«Расчеты фактической себестоимости осуществляются по следующей формуле: Фс = Нс ± Он ±  Ин,                                    

где      Фс — фактическая себестоимость;

Нс — нормативная себестоимость;

Он — отклонения от норм (экономия или перерасход);

Ин — изменения норм (в сторону их увеличения или уменьшения).» (12)

Для расчета фактической себестоимости  единицы продукции необходимо рассчитать индексы отклонений от норм и изменений  норм:

Таблица1.3 Индекс экономии

 

 

Таким образом, можно определить основные элементы нормативного метода учета  затрат производства:                 

• составление нормативных калькуляций по изделиям с учетом изменений норм на начало текущего месяца;                  
• раздельный учет затрат производства по нормам и отклонениям от норм;               
• учет изменений норм, составление отчетных калькуляций;                  
• анализ фактически произведенных затрат, выявление и устранение причин отклонений от норм.

Нормативный метод учета обеспечивает оперативность и возможность  предварительного контроля производственных затрат и фактически удовлетворяет  все требования и управленческого  учета, что говорит о назначении учетной информации и её важности. Нормативный метод соответствует широко применяемой на Западе системе «стандарт-кост» («standart-cost»), которая состоит из стандартов (норм) на затраты материалов, труда, накладных расходов и разработанных на их основе стандартных калькуляций.

Рассмотрим метод учета затрат на производство по системе «Директ-костинг».

«Директ-костинг – система управленческого (производственного) учета, возникшая и развивающаяся в условиях рыночной экономики. В нашей стране распространена система учета и калькулирования полной себестоимости.»(13) При методе директ-костинг учитывается ограниченная (усеченная) себестоимость, в которую включаются только прямые (переменные) расходы, а доля постоянных расходов списывается непосредственно на счет реализации.

Данный принцип нормативно разрешен к использованию в российской системе бухгалтерского учета, начиная  с отчетного периода за 1996 год.

Систему «директ-костинг» нельзя определенно  отнести ни к методам учета  затрат на производство, ни к методам  калькулирования. Возможность ее применения в практике отечественных предприятий  предполагает интеграцию в единую систему  управленческого (производственного) учета методов учета затрат на производство, калькулирования себестоимости  продукции, учета производственных результатов, анализа затрат и результатов  и принятия управленческих решений. Именно эти элементы являются составными частями западной системы управленческого (производственного) учета «директ-костинг».(11)

Подводя итог можно сказать, что  любой метод не идеален и для  повышения эффективности учёта возможен вариант совместного использования нескольких методов.