Теоретическое содержание форм воспроизводства основных средств

 
         К основным показателям, которые могут характеризовать эффективность амортизационной политики на уровне предприятия, можно отнести следующие: 
      1) Доля амортизационных отчислений, которые были использованы на простое и расширенное воспроизводство, в их общей величине (dос) (3.1):

 

                                             dос = Аос/Аобщ                                  (3.1) 
      где Аос – годовая величина амортизационных отчислений, которые были использованы на простое и расширенное воспроизводство; 
            Аобщ – общая годовая величина начисленных амортизационных отчислений.

dос = 4565700,61/4814673,92 = 0,95

 
           Чем ближе величина dос приближается к единице, тем эффективнее амортизационная политика.

2) Доля амортизационных отчислений, начисленных ускоренными способами, в их общей величине (dуск) (3.2):

 
 
                                              dуск = Ауск/Аобщ                                              (3.2)

       где Ауск – амортизационные отчисления, начисленные ускоренными способами;

   Аобщ – общая годовая величина начисленных амортизационных отчислений.

dуск =650198,63/4814673,92 = 0,14

 
3) Доля амортизационных отчислений в общей величине инвестиций в основной капитал (d) (3.3):

 
 
                                                d = Аок/Нок                                                      (3.3)

         где Аок – амортизационные отчисления, направляемые на финансирование основного капитала;

      Нок – общая величина инвестиций в основной капитал.

d =545379,67/5453796,68 = 0,10

4) Соотношение темпов ввода и выбытия основных средств.

 Если темпы ввода в динамике опережают темпы выбытия основных средств, то амортизационная политика считается более прогрессивной. 
          5) Уровень физического и морального износа основных средств.

Если уровень физического и морального износа основных средств, особенно их активной части, в динамике возрастает, то в этом случае предприятие проводит неэффективную амортизационную политику.

         6) Уровень механизации и автоматизации труда и производства.

Позитивная тенденция в этом процессе свидетельствует о том, что предприятие проводит эффективную амортизационную политику, и наоборот. 
           7) Средний возраст основных средств, особенно их активной части, или доля машин, оборудования и транспортных средств в возрасте до 5 лет, от 5 до 10 лет и более.Чем моложе возрастная структура основных производственных средств, тем выше результативность проводимой амортизационной политики.

8) Доля нематериальных активов в структуре внеоборотных активов.

Если наблюдается тенденция ее увеличения, то это свидетельствует об ускорении НТП, а следовательно, о рациональности проводимой амортизационной политики.

9)Уровень использования производственных мощностей по выпуску отдельных видов продукции и в целом по предприятию.

Если уровень ее использования достаточно высокий, тем более, если наблюдается тенденция улучшения ее использования, это свидетельствует о рациональности проводимой амортизационной политики.

При оценке эффективности амортизационной политики на уровне предприятия могут быть использованы следующие дополнительные показатели: 
       - темпы роста выпуска продукции на предприятии в динамике;

       - темпы роста инвестиций в основной капитал;

      - соотношение между темпами роста инвестиций в основной капитал и объема выпускаемой продукции.

Представленные показатели оценки эффективности амортизационной политики необходимо рассматривать и анализировать в динамике, так как только на основе этого можно сделать обоснованные выводы о результативности проводимой амортизационной политики.

На Рисунке 6 показана взаимосвязь амортизационной политики с инновационной политикой предприятия.

Инструменты амортизационной политики влияющие на реализацию  инновационной политики

 

Сроки полезного использования активов

________

Методы исчисления амортизационных отчислений

 

Использование ускоренной амортизации

________

Условия отнесения имущества к амортизируемому

 

Направления использования амортизационных отчислений

 

Инвестиционные ресурсы (Чистая прибыль + Амортизационные отчисления)

 

Реализация инновационной политики на микроуровне

 

        Рисунок 6 – Взаимосвязь амортизационной политики с инновационной политикой 
        Из Рисунка 6 следует, что амортизационная политика влияет на инновационную через такие инструменты, как устанавливаемые сроки полезного использования основных средств и нематериальных активов; методы исчисления амортизационных отчислений; использование ускоренной амортизации; условия отнесения имущества к амортизируемому; направления использования амортизационных отчислений.

Использование целенаправленных инструментов амортизационной политики на инвестиционные ресурсы ОАО «Бузулуктяжмаш» будет способствовать влиянию на инвестиционную деятельность и реализацию инновационной политики. Амортизационная политика влияет на экономические и финансовые результаты предприятия прямо и опосредованно. Механизм этого влияния показан на Рисунке 7.

 

 

Рисунок 7 – Механизм влияния амортизационной политики на финансовые результаты предприятия.

Выявленный механизм влияния отдельных инструментов амортизационной политики на инвестиционную и инновационную деятельность позволяет при ее разработке детально учесть факторы, которые оказывают многоплановое влияние на величину амортизационных отчислений, инвестиционные возможности и инновационную деятельность с целью обеспечения гибкости и оптимальности проводимой амортизационной политики, а установленный механизм прямого и опосредованного влияния на конечные финансовые результаты предприятия станет основой для расчета экономического эффекта проводимой амортизационной политики.

В современных условиях важнейшим направлением совершенствования амортизационной политики ОАО «Бузулуктяжмаш» является общее повышение норм амортизации на основе снижения срока полезного использования основных средств. При этом предлагаются различные варианты: 
          1) увеличение норм амортизации на активную часть основных средств на 30 процентов, на пассивную – 10 процентов;

2) увеличение  нормы амортизации на 50 процентов на активную часть основных средств, срок морального износа у которых не более 4 лет, а на остальную их часть – 30 процентов. Увеличение нормы амортизации на пассивную часть – 10 процентов.

Второй вариант предпочтительнее по сравнению с первым, так как он позволяет направлять больше средств на ускоренное обновление активной части основных фондов, что приведет к минимизации не только физического, но и морального износа основных средств, особенно машин, оборудования и электронных устройств. Реализация предложенного мероприятия на ОАО «Бузулуктяжмаш» станет позитивной только в том случае, если руководство предприятия будет использовать амортизационные отчисления строго по своему функциональному назначению, а сумма этих амортизационных отчислений будет вычитаться из налогооблагаемой прибыли.

В условиях инфляции особенно требуют переоценки здания и сооружения, построенные за последние 10 – 15 лет. При этом будет идти процесс возрастания или снижения их восстановительной стоимости, что потребует корректировки баланса и повлияет на величину налога на прибыль и налога на недвижимость организации.

Наиболее эффективная амортизационная политика предприятия оценивается с позиции максимальной экономии на налоговых платежах и максимального объема аккумулируемых амортизационных отчислений на инвестиционные цели, при условии сохранения положительных финансовых результатов. В свою очередь, начисленная сумма амортизационных отчислений определяет величину налога на прибыль и налога на недвижимость предприятия. Причем и налог на недвижимость предприятия оказывает влияние на размер налога на прибыль. Таким образом, все эти показатели находятся в тесной единстве и взаимосвязи. Изменение одного из них неизбежно вызывает цепочку последующих колебаний, оказывающих влияние на финансовые результаты деятельности предприятия.

Принятие решения о начислении амортизации определенным методом должно основываться на анализе всей совокупности допустимых способов расчета сумм амортизации в бухгалтерском учете с учетом амортизационной группы и вида активов.

При возрастании восстановительной стоимости основных средств, налог на прибыль организации снизится на величину (3.4): 
 
                                      ∆Нпр1 = ∑( Вi - B0i)* Hi* С пр                                       (3.4)

          Где ∆Нпр1  – величина снижения налога на прибыль за счет увеличения амортизационных отчислений;

      Вi, B0i – восстановительная стоимость зданий и сооружения соответственно после и до их переоценки;

       Hi – норма амортизации на здания и сооружения, доли ед.;

       С пр– ставка по налогу на прибыль, доли ед.

 
       Налог на недвижимость организаций увеличится вследствие возрастания остаточной стоимости зданий и сооружений, которую можно определить из выражения (3.5):

 

                               ∆Ним = ∑(Оi-О0i)*Сим                                                                         (3.5)

Где ∆Ним – величина увеличения налога на недвижимость организаций после переоценки основных средств;

        Оi, О0i – остаточная стоимость основных средств соответственно после и до их переоценки;

        Сим  – ставка по налогу на недвижимость предприятия, доли ед.

            ∆Ним = (25287942,02 – 2486428,1) * 0,022 = 501633,3

 

Так как налог на недвижимость организаций относится на финансовые результаты, то это приведет к снижению налогооблагаемой прибыли. 
Величина снижения налога на прибыль в этом случае составит (3.6):

 
                                                 ∆Нпр2  = ∆Ним* С пр                                                                  (3.6)

 Где ∆Нпр2   – величина снижения налога на прибыль за счет увеличения налога на недвижимость после переоценки основных средств; 

      ∆Ним – величина увеличения налога на недвижимость организаций после переоценки основных средств;

        С пр – ставка налога на прибыль, доли ед.

 

∆Нпр2 = 501633,3 * 0,20 = 100326,6

    
          Таким образом, общая величина снижения налога на прибыль после переоценки основных средств составит (3.7):

 

                                 ∆Нпр.общ. = ∆Нпр1  + ∆Нпр2                                       (3.7)

 Где ∆Нпр.общ  – общая величина снижения налога на прибыль после переоценки основных средств;

         ∆Нпр1 – величина снижения налога на прибыль за счет увеличения амортизационных отчислений;

       ∆Нпр2 – величина снижения налога на прибыль за счет увеличения налога на недвижимость после переоценки основных средств.

 

∆Нпр.общ. = 0+ 100326,6 = 100326,6

 

При снижении восстановительной стоимости основных средств величина налога на прибыль увеличится, а величина налога на недвижимость предприятия снизится, что дополнительно приведет к увеличению налога на прибыль. 
         Чтобы определить, возрастут ли инвестиционные ресурсы предприятия в результате переоценки основных средств, необходимо сопоставить общую величину чистой прибыли и амортизационных отчислений до и после ее осуществления (3.8):

 

                           ±∆И = (ПЧ1+А1)-(ПЧ0+А0)                                            (3.8)

Где ±∆И  – величина изменения инвестиционных ресурсов предприятия в результате переоценки основных средств;

        ПЧ1, ПЧ0  – чистая прибыль организации соответственно после и до переоценки основных средств;

        А1, А0 – амортизационные отчисления организации соответственно после и до переоценки основных средств.

 

±∆И = (-4578000 + 472300,5) - (1346000 + 4814673,92) = -1026637,4

 

Если инвестиционные ресурсы предприятия после переоценки основных средств возрастают, то это свидетельствует о появлении больших возможностей для технического перевооружения производства за счет собственных средств, и наоборот. Таким образом, эффективность новой амортизационной политики ОАО «Бузулуктяжмаш» и оценка экономического эффекта от ее проведения может быть измерена после определенного периода, как минимум одного года. Представляется целесообразным включить в амортизационную политику целевые уровни по вышеуказанным показателям качества амортизационной политики.