Учет финансовых вложений

 

3. Учет финансовых вложений в уставные капиталы других организаций.

 

По действующему законодательству РФ организации вправе осуществлять финансовые вложения в виде вкладов  в уставные капиталы других организаций  на территории РФ и за ее пределами.

По действующему законодательству РФ внесение вкладов в уставные капиталы других организаций осуществляется путем оплаты акций и долей  денежными средствами и/или путем  внесения в счет оплаты долей и  акций имущества (материалов, основных средств и т. д.), нематериальных активов, имущественных прав и др.

В бухгалтерском и налоговом  учете денежные средства и/или иные ценности (кроме денежных средств), вносимые учредителями в счет оплаты акций и долей в уставном капитале, принято называть вкладом в уставный капитал организации.

Передача денежных средств, материальных и иных ценностей в счет вклада в уставный капитал другой организации  представляет собой один из видов  финансовых вложе­ний организации, рассчитанных на получение доходов от долевого участия в виде диви­дендов и др.

Для целей бухгалтерского учета  вклады в уставный капитал другой организации (т. е. денежные средства и/или  иные ценности, вносимые в счет оплаты долей и акций) в соответствии с п. 3 ПБУ 10/99 не признаются расходами  организации.

Расходы в виде вкладов в уставные капиталы других организаций относятся  к финансовым вложениям организации, и поэтому они наряду с затратами  на капитальные вложе­ния должны учитываться отдельно от текущих  расходов, связанных с изготовлением  и продажей продукции, товаров, работ, услуг

Первичными документами, подтверждающими  финансовые вложения организации в  виде вклада в уставный капитал и  служащими основой для отражения  в бухгалтерском учете, являются:

договор об учреждении общества, в  котором отражаются денежные средства и де­нежная оценка имущества, вносимого  учредителями в счет вклада в уставный капитал организации (в счет оплаты долей и акций обществ);

платежные документы, свидетельствующие  о перечислении денежных средств в счет оплаты долей и акций обществ;

документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные  с переда­чей имущества в уставный капитал другой организации;

платежно-расчетные документы, свидетельствующие  об оплате указанных расходов и др.

Для целей бухгалтерского учета  в соответствии с п. 8 ПБУ 19/02 финансовые вложения должны приниматься к учету  по первоначальной стоимости.

Учет финансовых вложений в виде вкладов в уставные капиталы других организаций осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58–1 «Паи и акции»).

Финансовые вложения организации  в виде денежных вкладов в уставный капитал другой организации отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58–1 «Паи и акции») и кредиту  счетов учета денежных средств, в  сумме фактически переданных денежных средств.

При передаче материальных и иных ценностей в счет вклада в уставный капитан другой организации имеет  место приобретение финансовых вложений (долей, акций других организаций) путем  обмена на другое имущество.

В соответствии с п. 14 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных  по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не­денежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих пе­редаче организацией.

При передаче в счет вклада в уставный капитал основных средств или  нематериальных активов под этой стоимостью понимается их первоначальная или остаточная стоимость, от­раженная в бухгалтерском учете. При передаче материалов и аналогичного имущества под этой стоимостью понимается их балансовая стоимость, отраженная в бухгалтерском учете,

Поскольку передача имущества и  иных ценностей в счет вклада в  уставный капитал другой организации  не признается для целей бухгалтерского учета расходами, то их балансовая (остаточная) стоимость может списываться  со счетов их учета непосредственно  в дебет счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», минуя  счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Финансовые вложения организации  в виде не денежных вкладов в уставный капитал другой организации отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-1) в корреспонденции с  кредитом счета учета расчетов (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Например, согласно Методическим указаниям  по бухгалтерскому учету основных средств  задолженность по вкладу в уставный капитал отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58–1 «Паи и акции») в корреспонденции  с кредитом счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» на величину остаточной стоимости передаваемого  Объекта основных средств.

Предоставление вклада, т. е. непосредственная передача имущества и нематериаль­ных активов в счет вклада в уставный капитал в размере их балансовой (остаточной) стои­мости, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебито­рами и кредиторами» и кредиту счетов учета имущества.

Для учета выбытия объектов основных средств, в том числе при их передаче в счет вклада в уставный капитал, используется субсчет 01–2 «Выбытие основных средств». В дебет этого  субсчета переносится первоначальная стоимость передаваемого объекта  основных средств, а в кредит —  сумма накопленной амортизации.

Для учета выбытия объектов нематериальных активов, в том числе при их передаче в счет вклада в уставный капитал, используется счет 04 «Нематериальные  активы», в кредит которого переносится  сумма накопленной амортизации.

 

Аналитический учет финансовых вложений в виде вкладов в уставные капиталы других организаций ведется раздельно  по всем организациям, участником которых  является данная организация.

Налоговые аспекты. В соответствии с п. 3 ст. 270 НК РФ расходы передающей организации, в том числе в  виде вклада в уставный капитал другой организации, относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения, т. е. они не могут уменьшать налоговую  базу при исчислении налога на прибыль.

Для целей налогового учета при  передаче имущества и нематериальных активов в ус­тавный капитал другой организации вклад передающей стороны должен оцениваться по стоимости имущества и нематериальных активов, учтенного в налоговом учете передающей стороны.

При этом передаваемые в качестве вклада в уставный капитал основные средства и нематериальные активы должны оцениваться по их остаточной стоимости, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны.

В соответствии с п. 3 ст. 39 НК РФ передача имущества и нематериальных активов  в уставный капитал других организаций  не признается его реализацией. Поэтому в соответствии с подл. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ указанные вклады в уставный капитал не облагаются налогом на добавленную стоимость.

Так как операции по передаче имущества  и нематериальных активов в счет вклада в ус­тавный капитал другой организации не признаются объектом обложения налогом на добав­ленную стоимость, то суммы НДС, уплаченные при их приобретении, не подлежат вычету.

В первом случае, когда организации  заранее известно, что приобретенное  имущество и/или нематериальные активы предназначены для передачи в счет вклада в уставный ка­питал другой организации, то суммы НДС, предъявленные  поставщиком при их приобрете­нии, должны быть учтены в стоимости указанного имущества и/или нематериальных акти­вов при их принятии к бухгалтерскому учету.

В соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ суммы  НДС, предъявленные организации  при при­обретении имущества и/или нематериальных активов, должны учитываться в их стоимости в случае, если они предназначены для передачи в уставный капитал другой организации.

Во втором случае, например, если организация  использовала ранее приобретенное  имущество и/или нематериальные активы в производственной деятельности и произвела по ним вычет НДС, а затем решила передать их в уставный капитан другой организации, то она  должна восстановить суммы НДС, ранее  предъявленные по ним к вычету.

С 1 января 2008 г. согласно под п. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интеграль­ных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

 

4. Учет финансовых вложений в долговые ценные бумаги.

 

Организации могут осуществлять финансовые вложения путем приобретения долговых ценных бумаг с цель получения  дохода в течение установленного срока. К долговым ценным бумагам  относятся облигации, векселя, сберегательные и депозитные сертификаты.

Облигацией признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя  на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации  или иного имущественного эквивалента. Кроме того, она предоставляет  держателю право на получение  определенного в ней процента от своей номинальной стоимости  либо иные имущественные права.

В зависимости от субъекта, выпускающего облигации и гарантирующего уплату их владельцам указанной суммы и  оговоренных процентов, эти бумаги подразделяются на государственные, муниципальные  и облигации юридических лиц.

Вексель – ценная бумага, содержащая простое и ничем не обусловленное  обязательство векселедателя уплатить в определенный срок и в определенном месте оговоренную сумму векселедержателю или по его приказу.

В зависимости от предполагаемых целей  использования векселей их подразделяют:

 

– на товарные (коммерческие) – применяются  для расчетов за продукцию, работы или  услуги и выпускаются, как правило, коммерческими организациями;

 

– финансовые – получаемые или  приобретаемые организацией в результате нетоварных операций с целью получения  инвестиционного дохода.

 

Сделка с товарными векселями  представляет собой коммерческий кредит, предоставляемый организациями  друг другу, минуя банк. Оформление такого кредита векселем имеет ряд  преимуществ по сравнению с кредитным  договором.

 

В составе финансовых вложений учитывают  финансовые (банковские) векселя, эмитентами которых являются банки и кредитные  учреждения.

Финансовые вложения в ценные бумаги отражаются в сумме фактических  затрат.

К фактическим затратам на приобретение ценных бумаг относят следующие  суммы:

 

1) уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

 

2) уплачиваемые специализированным  организациям и иным лицам  за информационные и консультационные  услуги, связанные с приобретением  ценных бумаг;

 

3) вознаграждения, уплачиваемые посредническим  организациям, с участием которых  приобретены ценные бумаги;

 

4) расходы по уплате процентов  по заемным средствам, используемым  на приобретение ценных бумаг  до принятия их к бухгалтерскому  учету;

 

5) иные расходы, непосредственно  связанные с приобретением ценных  бумаг.

 

Синтетический учет финансовых вложений в государственные и корпоративные  ценные бумаги осуществляют на субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги».

Облигации могут приобретаться  на вторичном рынке или при  их размещении эмитентом. Для учета  расчетов с продавцом облигаций  применяется счет 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами».

Долговые ценные бумаги могут приобретаться  по цене, отличающейся от их номинальной  стоимости. Разницу между первоначальной стоимостью долговых ценных бумаг, по которым не определяется текущая  рыночная стоимость и их номинальной  стоимостью списывается равномерно в течение срока их обращения  на финансовые результаты организации. К моменту погашения (выкупа) долговых ценных бумаг, оценка, по которой они  были приобретены и учитывались  на счете 58-2, должна соответствовать  их номинальной стоимости.

Долговые ценные бумаги, по которым  определяется их текущая рыночная стоимость, отражаются в учете по текущей  рыночной стоимости путем корректировки  их оценки.

 

5. Учет предоставленных займов

Согласно п. 807 ГК РФ по договору займа  одна сторона (заимодавец) передает в  собственность другой стороны (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется  возвратить заимодавцу такую же сумму  денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Отдельно в ст. 809 ГК РФ оговаривается порядок уплаты процента по договору займа.

При договоре возмездного займаразмер и порядок выплаты процентов определяются договором. Проценты по договору займа могут выплачиваться в согласованном сторонами порядке. Если такой порядок не оговорен, то проценты выплачиваются ежемесячно до дня фактического возврата займа.