Учет и классификация основных средств

                                       3.3 Срок полезного использования

 
Сроком полезного использования  является период, в течение которого объект основных средств служит для  выполнения целей деятельности организации. Срок полезного использования определяется организацией самостоятельно. В дальнейшем организация имеет право увеличить срок полезного использования объекта по результатам реконструкций и модернизаций.

Срок полезного  использования основных средств влияет на общую сумму налога на имущество, который рассчитывается прямо пропорционально остаточной стоимости основных средств. Поэтому, чтобы минимизировать платежи по указанному налогу, организация должна: • установить как можно меньший срок полезного использования имущества; • увеличивать срок использования, а также уменьшить предельную стоимость амортизируемых основных средств (20 000 руб.), что предусмотрено законодательством. Однако организация не вправе определить срок полезного использования произвольно – этот срок должен быть обоснован. Чтобы исключить возможные претензии со стороны ФНС России, организации следует руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, которая предназначена для налогового учета, но допускается ее использование в целях бухгалтерского учета. В соответствии с упомянутой классификацией амортизируемые основные средства объединяются в следующие группы:

• первая – имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

• вторая – имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

• третья – имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

• четвертая – имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

• пятая – имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

• шестая – имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

• седьмая – имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

• восьмая – имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

• девятая – имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

• десятая – имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

27

В указанной  классификации по каждой группе подробно перечислены виды основных средств, которые включаются в ее состав.

Конкретный срок использования объектов основных средств  организация выбирает самостоятельно в пределах, установленных для заданной амортизационной группы.

Чтобы минимизировать общую сумму платежей по налогу на имущество, для каждой группы следует  выбрать минимальный установленный  срок полезного использования.[12]

Для тех видов  основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается организацией в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций   изготовителей.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

            

 

 

 

 

          

 

 

 

 

28

             3.4 Способы начисления амортизации

 

Организация может  начислять амортизацию по времени  использования, для чего предназначены  три способа начисления амортизации, а также по интенсивности использования  основного средства – способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Во всех трех способах повременного начисления амортизации  предусматривается, что в течение  каждого календарного года амортизация  начисляется ежемесячно равными  долями (т. е. в размере 1/12 годовой суммы). Но если при использовании первого способа считается, что годовая сумма неизменна, то при применении двух других способов она меняется: в последующие годы уменьшается. При сезонном характере работы организации годовая сумма амортизации распределяется только по тем месяцам, когда основное средство реально используется. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

• при использовании линейного способа – исходя из первоначальной стоимости (с учетом переоценок) и нормы амортизации, начисленной исходя из срока полезного использования объекта; Агод. = ПС x Nа, где ПС - первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств;

Nа - норма  амортизации, рассчитанная исходя  из срока полезного использования  объекта основных средств.

Согласно учетной политике для целей налогообложения амортизация начисляется линейным способом.

Справочные данные: в соответствии с Классификацией основных средств приобретенные  объекты относятся к третьей  амортизационной группе. Приказом руководителя был установлен срок полезного использования станков - 38 месяцев.

• при использовании способа уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, начисленной с учетом срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией; Агод. = ОС x Nа x Куск., где ОС - остаточная стоимость объекта основных средств; Куск. - коэффициент ускорения.

• при использовании способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимости (с учетом переоценок) и соотношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта. Агод. = ПС х ЧЛПспи : СЧЛспи, где ЧЛспи - число лет срока полезного использования; СЧЛспи - сумма чисел лет срока полезного использования.

При использовании  линейного способа начисления амортизации  годовая норма амортизации составит 1/5 от начальной стоимости, т. е. 20 %.

29

До начала использования  способа уменьшаемого остатка следует  выбрать коэффициент ускорения. С точки зрения минимизации платежей по налогу на имущество наиболее выгоден  максимальный коэффициент– 3. При указанном значении коэффициента ускорения ежегодная норма амортизации 20 % увеличивается трехкратно и составляет 60 %. Но в отличие от линейного способа годовая сумма амортизации рассчитывается не от первоначальной, а от остаточной стоимости основного средства на начало года. При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе – количество лет, остающихся до конца срока службы. При использовании способа уменьшаемого остатка и способа списания по сумме чисел лет срока полезного использования с течением времени сумма амортизационных отчислений уменьшается. Это соответствует экономическому смыслу использования основного средства, поскольку обычно со временем оно устаревает и его полезность уменьшается.

Расчеты подтверждают, что для минимизации платежей по налогу на имущество способ уменьшаемого остатка является самым выгодным при любых сроках полезного использования объекта. По сравнению с линейным способом общая сумма начисленного налога будет меньше в 1,5 раза при длительных сроках использования объекта и почти в 3 раза при сроках менее пяти лет. Экономия на налоге на имущество достигается за счет максимального снижения остаточной стоимости основных средств в пределах возможностей, предоставляемых законодательством. Выбор параметров амортизации основных средств должен быть тщательно согласован со стратегическими планами организации. Следует учитывать, что однажды установленные в бухгалтерском учете параметры амортизации основного средства не подлежат изменению. Начисление амортизации пропорционально интенсивности использования основных средств Для некоторых видов объектов основных средств организация может выбрать способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Амортизационные отчисления рассчитываются пропорционально значению натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. Амес. = ОВф x ПС : ОВп, где ОВф - фактический объем выпуска готовой продукции в отчетном месяце; ОВп - планируемый объем выпуска готовой продукции на весь период использования объекта основных средств.

Этот способ применяется к автотранспортным средствам, для которых показателем  объема работ является пробег по автомобильному счетчику.

Например, если согласно техническим данным транспортное средство рассчитано на пробег 200 тыс. км, то на каждую тысячу километров пробега следует списывать 1/200 долю его первоначальной стоимости. Однако использовать данный способ амортизации сложнее, чем повременные способы. По завершении каждого месяца требуется собирать показатели использования всех объектов основных средств, амортизация по которым начисляется данным способом. Поэтому на практике этот способ применяется редко.[10]

30

 

 

                                                     ЗАКЛЮЧЕНИЕ           

 

Для осуществления  своей производственно-хозяйственной  деятельности предприятия должны иметь  необходимые средства труда и  материальные условия. Они являются важнейшим элементом производительных сил и определяют их развитие. В  бухгалтерском учете средства труда выделены в отдельный объект учета, который называется основные средства.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в  процессе производства, сохранение первоначального  внешнего вида (формы) в течение длительного  периода. Под воздействием производственного  процесса и внешней среды они  снашиваются постепенно и переносят свою стоимость на создаваемую продукцию частями.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, в своей совокупности они образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощность предприятия. На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические свойства; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования.

В системе рыночных отношений задачами бухгалтерского учета являются правильное и своевременное  отражение поступления, выбытия  и перемещения основных средств, контроль за их наличием и сохранностью в местах эксплуатации; своевременное и точное исчисление износа основных средств и правильное его отражение в учете; определение затрат по ремонту и контроль за рациональным использованием средств, выделенных для этой цели; своевременное проведение переоценки.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

31

        

 

         Список использованной литературы

 

План счетов по бухгалтерскому учёту. 2010.

Положение по бухгалтерскому учёту « Учёт основных средств  ПБУ 6/01, утверждённое приказом Минфина РК №26 от 30.03.01.

3. Агабекян О.В. , Макарова К.С. « Учёт и налогообложение  основных средств»/Налоговый вестник  .2007. 147с.

4. Анциферова  И. В. «Бухгалтерский финансовый  учёт» -М.: Перспектива, 2005. 289с.

5. Бычкова С.  М., Бабмаева Д.Г. «Бухгалтерский  финансовый учёт». Учебное пособие.- М.: Эксмо 2008. 528с.

6. Ерофеева В.А., Тимофеева О.В. Бухгалтерский  учёт: конспект лекций.- М.: 2008. 189с.

7. Камарджданова  Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский  финансовый учёт-3-е. изд. СПб.:  2008. 289с.

8. Камышанов П.И. Бухгалтерский финансовый учёт. Учебник 2-е изд. исп. и доп. – М.: ОМЕГА-Л 2005. 657с.

9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский  учёт: учебное пособие-5-е изд.  перераб. и доп. –М.: ИНФРА-М, 20007.

10. Крюкова А.В. « Бухгалтерский  учёт с нуля», ЭКСМО. Учебное  пособие. 2010. 368с.

11. Сапожникова Н.Г. «Бухгалтерский  учёт»: учебник 2-е изд. -М.: КНОРУС, 2008.

12. Тумасян Р.З. Бухгалтерский  учёт: учебно-практическое пособие  .4-е изд. – М.: ОМЕГА - Л , 2008

13. Главбух « Практический  журнал для бухгалтера» .4 выпуск, февраль 2010.

14. Главбух « Практический  журнал для бухгалтера» апрель 2010.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

32