Учет консигнационная операция

Комиссионер получает данную продукцию (товары) только на ответственное  хранение, но при этом он отвечает перед  комитентом за утрату, недостачу или  повреждение находящегося у него имущества комитента [8, с.160].

Между комитентом и комиссионером заключается договор комиссии, который является возмездным, т.е. комиссионер должен за свои услуги получить определенное вознаграждение. Если комиссионер не получает оплаты за свои услуги, то данная сделка не может быть отнесена к договору комиссии и регулируется положениями гражданского законодательства о безвозмездном пользовании (оказание услуг, выполнение работ).

В договоре комиссии обязательно устанавливается цена, по которой должен продаваться товар (продукция, работы, услуги). При этом может быть установлена как фиксированная цена, по которой должен продаваться товар, так и предоставлена возможность комиссионеру продавать товар со своей наценкой. В этом случае помимо вознаграждения комиссионер может получить дополнительную выгоду, если продает товары по ценам выше установленных комитентом [10, с.82].

Договор консигнации  — это разновидность договора комиссии. Отличие комиссии от консигнации  заключается в том, что консигнация  представляет собой частный случай комиссии, связанный с реализацией товаров, тогда как комиссионный договор может быть заключен и на реализацию услуг, и на приобретение товаров.

Предприятие, передающее товары для реализации на условиях консигнации, именуется консигнантом.

Фирма-комиссионер, осуществляющая реализацию товаров с принадлежащего ей консигнационного склада, называется консигнатором.

Консигнационный склад - склад комиссионера, с которого он продает товары консигнанта за рубеж. Выпуск товара с консигнационного склада всегда осуществляется с разрешения и под контролем таможни. Право собственности на товар, поступивший на консигнационный склад, остается за экспортером (консигнантом) до момента продажи товара покупателю.

Консигнатор получает право на продажу товаров только на оговоренной территории. При этом, как правило, предусматривается условие о продаже товаров за пределы договорной территории только с письменного согласия консигнанта. Типовой договор комиссии ООО «СантехБел» представлен в приложении А. В контракте определяется максимальное количество товаров, которое консигнатор может держать у себя на складе. Ассортимент товаров строго конкретизирован. Номенклатура и количество поставляемых товаров определяется в самом тексте договора либо в прилагаемой к нему спецификации.

Сроки консигнации  могут быть разными, в зависимости от товара. Обычно они колеблются от 3 до 24 месяцев, а для машин и оборудования составляют 12 месяцев.

Срок действия договора, как правило, больше срока  консигнации отдельных партий товара. Договор с посредником обычно заключается на период от года до пяти лет. Если срок действия договора прекращается раньше окончательного расчета за поставленные товары, то его условия остаются действительными в отношении всех оставшихся на консигнации партий товара [14, с.562].

Консигнатор продает  товар от своего имени, но за счет консигнанта в соответствии с договором консигнации. Следует помнить, что в условиях осуществления консигнационных операций право собственности и риск случайной гибели товарно-материальных ценностей сохраняется за консигнантом, поэтому такой товар подлежит обязательному страхованию. При заключении договора консигнации следует внимательно изучать его условия. В международной практике применяют два вида условий консигнации:

1) по окончании  срока, устанавливаемого договаривающимися сторонами, при неполном объеме реализации возможно продление срока консигнации, снижение цен, возврат товарно-материальных ценностей консигнанту и т.п.;

2) в договор  включают пункт «делькредере»,  в соответствии с которым консигнатор  принимает на себя ответственность о полной реализации товаров в течение установленного срока за особое вознаграждение.

В договоре консигнации  также подробно оговаривают условия  расчетов. Возможны два варианта расчетов:

1) консигнант  указывает в договоре ту цену, которую консигнатор должен уплатить ему после реализации. Консигнационное вознаграждение определяется как разница между ценой реализации и консигнационной;

2) консигнант  устанавливает твердую цену, по  которой консигнатор должен реализовать  товарно-материальные ценности третьим лицам.

В контракте  определяется порядок расчета за поставленные на консигнацию товары: валюта платежа и количество дней по истечении продажи товаров, когда  консигнатор осуществляет платеж в  пользу консигнанта. Стороны согласуют  момент, с которого консигнатор получает право на вознаграждение. В большинстве случаев такое право у консигнатора появляется только после поступления на его счет платежа в пользу консигнанта.

При продаже  товаров на условиях консигнации  значительную часть составляют коммерческие расходы, которые распределяются между консигнантом и консигнатором согласно контракту. При этом в международной практике применяют следующие варианты распределения коммерческих расходов:

—расходы производятся за счет консигнанта;

—расходы несет  консигнатор, но в дальнейшем их возмещает консигнант сверх консигнационного вознаграждения;

—расходы несет  консигнатор и они включаются в консигнационное вознаграждение;

—расходы распределяются в определенном соотношении, оговоренном  в контракте, между консигнантом и консигнатором [7,с.68].

В соответствии со ст. 880 Гражданского кодекса РБ расходы, связанные с экспортом товаров  по договору комиссии, производятся за счет комитента (консигнанта). В соответствии с Международным стандартом бухгалтерской  отчетности № 18 «Выручка» поставка товаров на консигнацию, т.е. отгрузка, производится в том случае, когда консигнатор берет на себя обязательство продать товары от имени консигнанта. Доход не признается до тех пор, пока товары не будут переданы третьей стороне, а право собственности не перейдут от продавца к покупателю.

У консигнатора (комиссионера) налоговая база для  расчета НДС и других налогов, уплачиваемых в бюджет, при осуществлении  посреднической деятельности определяется как сумма, полученная в виде вознаграждений, сборов и других аналогичных платежей по договорам комиссии, консигнации или другим аналогичным договорам [11, с.73].

При реализации товаров на условиях комиссии (консигнации) за рубеж следует руководствоваться  не только действующим гражданским  законодательством, но и иными правовыми актами. В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 04.01.2000 г. № 7 «О совершенствовании порядка проведения и контроля внешнеторговых операций» субъекты предпринимательской деятельности должны обеспечить поступление валютной выручки при реализации товаров, продукции, выполнении работ, оказании услуг по договорам комиссии не позднее 180 дней с даты отгрузки товаров и других ценностей. Согласно пункту 25.3 Правил проведения валютных операций, утвержденных постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.04.2004 г. № 72, при расчетах, осуществляемых между субъектами валютных операций — резидентами Республики Беларусь по договору комиссии, допускается использование иностранной валюты, ценных бумаг в иностранной валюте или платежных документов в иностранной валюте, если по условиям договора комиссионер осуществляет экспорт продукции (товаров, работ, услуг) за иностранную валюту [21].

2 УЧЕТ КОНСИГНАЦИОННЫХ  ОПЕРАЦИЙ

2.1 Синтетический  и аналитический учет консигнационных операций у консигнанта

 

Все перечисленные  особенности договорных отношений  оказывают влияние на методику и  организацию бухгалтерского учета. Отражение на счетах бухгалтерского учета реализации товаров на экспорт  на условиях комиссии (консигнации) также зависит от порядка расчетов между партнерами. Между ними возможны два варианта расчетов:

1) покупатели  товаров рассчитываются с консигнатором,  а он в свою очередь —  с консигнантом;

2) покупатели  производят оплату непосредственно  консигнанту, а он выплачивает оговоренное вознаграждение консигнатору.

На практике чаще применяется первый вариант.

Так как консигнатор  не становится владельцем товара, то поступивший  по договору консигнации товар у  него учитывается за балансом на счете 004 «Товары, принятые на комиссию» [17, 584].

Аналитический учет товаров, принятых на комиссию, осуществляется по видам товаров и комитентам (консигнантам). Если продажа товара (продукции) производится минуя склад  комиссионера (например, комиссионер (консигнатор) находит покупателя и товар отгружается этому покупателю непосредственно со склада комитента (консигнанта)), то забалансовый учет таких товаров у комиссионера (консигнатора) не ведется. Консигнант учитывает этот товар на счете 45 «Товары отгруженные», а вознаграждение консигнатору отражает в составе коммерческих расходов на счете 44 «Расходы на реализацию». Консигнатор учет расчетов с консигнантом ведет на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

—76-1 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками в рамках комиссионного договора»;

—76-2 «Расчеты с  комитентом (консигнантом) по отчету комиссионера (консигнатора);

—76-3 «Расчеты с  комитентом (консигнантом) по возмещаемым  расходам»;

—76-4 «Расчеты с  комитентом (консигнантом) по комиссионному вознаграждению»;

—76-5 «Расчеты с  покупателями в рамках посреднического  договора».

При отгрузке товаров  на консигнацию консигнант выписывает консигнатору предварительный счет (счет-проформу), в котором указываются  количество, вес, цена и стоимость товара. Вместе со счетом-проформой передаются транспортно-сопроводительные и другие документы. Счет-проформа не является основанием для немедленного платежа, но его данные используются при окончательном расчете за товары, реализованные на условиях консигнации. Если выручка предварительно поступает на счет консигнатора, то он обязан перечислить ее консигнанту (за вычетом консигнационного вознаграждения) [10, 93].

У консигнанта (владельца товара) продажа товаров  на экспорт па условиях консигнации отражается следующим образом:

1. В соответствии  с контрактом отгружен товар  консигнатору:

Дебет счета 45 «Товары  отгруженные» и

Кредит счетов 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и  др.

— на фактическую  себестоимость отгруженной продукции, товаров.

2. Отражены коммерческие  расходы, связанные с продажей  товаров:

Дебет счета 44 «Расходы на реализацию» — на коммерческие расходы без НДС,

Дебет счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным  товарам, работам, услугам» — на сумму  НДС, указанную в счете,

Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на сумму расходов с НДС.

3. При отгрузке  комиссионного товара иностранному  покупателю на основании полученного  от консигнатора извещения о продаже товаров признается выручка в учете:

Дебет счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 «Реализация»

— на контрактную  стоимость реализованной продукции, товаров.

4. Одновременно  списывается на реализацию себестоимость реализованных товаров:

Дебет счета 90 «Реализация»

Кредит счета 45 «Товары отгруженные»

— на фактическую  себестоимость реализованных товаров.

5. Списываются  на реализацию коммерческие расходы:

Дебет счета 90 «Реализация»

Кредит счета 44 «Расходы на реализацию»

— на сумму коммерческих расходов, относящихся к товарам, реализованным на условиях комиссии (консигнации).

6. Начисляется  комиссионное вознаграждение консигнатору:

Дебет счета 44 «Расходы на реализацию» на сумму комиссионного  вознаграждения консигнатору без НДС,

Дебет счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным  товарам, работам, услугам» — на сумму  НДС по комиссионному вознаграждению,

Кредит счета 76 «Расчета с разными дебиторами и кредиторами» — на сумму комиссионного  вознаграждения консигнатору с учетом НДС.

Одновременно  списывают комиссионное вознаграждение консигнатору на реализацию:

Дебет счета 90 «Реализация», Кредит счета 44 «Расходы на реализацию».

7. Начисляются  налоги, уплачиваемые из выручки  от реализации:

Дебет счета 90 «Реализация»

Кредит счета 68 «Расчета по налогам и сборам»

— на сумму начисленных  налогов.

8. В конце  месяца определяется и списывается  финансовый результат от продажи  товаров на условиях консигнации:

Дебет счета 90 «Реализация», субсчет 9 «Прибыль/убыток от реализации», Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

— если получена прибыль; составляется обратная проводка, если получен убыток.

9. Поступили  деньги от покупателя за реализованный  товар, включая комиссионное вознаграждение  консигнатору:

Дебет счета 52 «Валютные счета»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

— на сумму поступившей  валютной выручки.

10.Оплачено комиссионное  вознаграждение консигнатору:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета»

— на сумму комиссионного  вознаграждения.

При поступлении  иностранной валюты необходимо обеспечить ее распределение в соответствии с действующим законодательством.