Учет консигнационная операция

Если деньги сначала поступают на счет консигнатора и он, удержав свое вознаграждение, перечисляет причитающуюся консигнанту сумму, то у консигнанта в учете реализация товаров на условиях комиссии (консигнации) отражается следующим образом:

· на общую стоимость  реализованных на условиях консигнации  товаров:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 90 «Реализация»

— на контрактную  стоимость реализованных товаров  с учетом комиссионного вознаграждения консигнатора;

· на сумму поступившей  выручки от консигнатора:

Дебет счета 52 «Валютные  счета»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— на сумму, причитающуюся  консигнанту за вычетом комиссионного  вознаграждения консигнатору;

· на сумму комиссионного  вознаграждения, удержанного консигнатором: Дебет счета 44 «Расходы на реализацию»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» [19, с.561].

Типовые проводки по учету экспортных операций у консигнанта  отражен в таблице 1 приложения В.

 

 

2.2 Синтетический и аналитический  учет консигнационных у консигнатора  ООО «СантеБел»

 

В соответствии со ст. 889 Гражданского кодекса Республики Беларусь по исполнении поручения комиссионер (консигнант) обязан представить комитенту (консигнанту) отчет и передать ему все полученное по договору комиссии.

Комитент, имеющий  возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым. Таким образом, отчет комиссионера является первичным документом, подтверждающим факт исполнения комиссионером поручения по договору комиссии [13, с.388].

В соответствии со ст. 9 Закона Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. № 3321-XII «О бухгалтерском  учете и отчетности» (с изменениями  и дополнениями) первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по типовым формам.

При отсутствии утвержденных типовых форм (форм) или  недостатке содержащейся в них информации организация принимает к учету  самостоятельно разработанные и  утвержденные первичные учетные документы, которые должны содержать следующие обязательные реквизиты:

—   наименование, номер документа, дату и место его составления;

—   содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее измерение и оценку в натуральных, количественных и денежных показателях;

—   должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи.

В отчете также  указываются наименование, цена и  стоимость реализованного товара за отчетный период для правильного определения комитентом налогооблагаемой базы для исчисления НДС и других налогов, подлежащих уплате в бюджет. Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение тридцати дней со дня получения отчета, если договором не установлен иной срок. Если договором комиссии предусмотрена неоднократная реализация продукции в течение года, то комиссионер должен представлять отчет комитенту с периодичностью, установленной договором комиссии (как правило, ежемесячно) [22].

Учитывая, что  в настоящее время типовая  форма отчета Министерством финансов Республики Беларусь не разработана, субъект  хозяйствования ООО «СантехБел»  самостоятельно разрабатывает и  утверждает форму отчета. Пример отчета представлен в приложении Б.

В отчете отражена вся необходимая для комитента  информация о товаре, как в количественном, так и в стоимостном выражении, о сумме комиссионного вознаграждения согласно заключенному договору. Если в процессе исполнения договора комиссии у комиссионера возникают соответствующие расходы, которые потом будут возмещаться комитентом, информация о них также отражается в отчете.

Вместе с  отчетом комитенту предоставляются  документы (их копии), подтверждающие факт реализации (приобретения) товаров (накладные, договоры и др.), а также факт осуществления расходов в рамках заключенного договора комиссии (акты выполненных работ и т.п.) [8, с.194].

Общество с  ограниченной ответственностью «СантехБел»  зарегистрировано Минским областным  исполнительным комитетом от 02 ноября 2008 года № в Едином государственном  регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за № 191081547.

ООО «СантехБел»  является юридическим лицом согласно законодательству Республики Беларусь, имеет самостоятельный баланс, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, открывать расчетный, валютный и другие счета в учреждениях банков, иметь печать, штампы, фирменные бланки и иные реквизиты со своим наименованием.

Видами деятельности предприятия, в соответствии с Общегосударственным  классификатором видов экономической  деятельности, являются: Оптовая торговля и торговля через агентов, кроме торговли автомобилями и мотоциклами (код 51);Розничная торговля, кроме торговли автомобилями и мотоциклами; ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования (код 52).

В процессе хозяйственной деятельности при оптовой торговле сантехническими товарами заключает как договора комиссии по Республике Бларусь, так и консигнации за пределами Республики Беларусь, выступая при этом комиссионером и консигнатором соответственно.

Как предусмотрено  Инструкцией N 89, для обобщения информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором, предназначен счет 004 "Товары, принятые на комиссию".

В ООО «Сантехбел»  товары, принятые на комиссию, учитываются  на счете 004 "Товары, принятые на комиссию" в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах. Аналитический учет по счету 004 "Товары, принятые на комиссию" ведется по видам товаров и организациям (лицам) - комитентам.

В соответствии с п. 2 Инструкции N 181 выручка от реализации - денежные средства либо иное имущество в денежном выражении, полученные или подлежащие получению в результате реализации товаров, готовой продукции, работ, услуг по ценам, тарифам в соответствии с договором.

При этом согласно п. 4 Инструкции N 181 для целей Инструкции N 181 доходами организации не считаются суммы, поступившие от третьих лиц в пользу комитента по договорам комиссии или консигнации, доверителя по договорам поручения и иным аналогичным договорам в их пользу.

Таким образом, у комиссионера выручкой признается комиссионное вознаграждение, установленное в договоре комиссии.

В соответствии с учетной политикой организации  выручка от реализации отражается в  бухгалтерском учете по мере отгрузки товаров, готовой продукции, выполнения работ, оказания услуг (метод начисления) - по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и других счетов учета расчетов в корреспонденции с кредитом счета 90 "Реализация";

У консигнатора (ООО «СантехБел») отражение операций по продаже товаров на счетах бухгалтерского учета отражается:

1. Поступили  товары по договору комиссии (консигнации):

Дебет счета 004 «Товары, принятые на комиссию» —  за балансом.

2. Начислены  коммерческие расходы, возмещаемые  консигнантом:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— на сумму расходов, связанных с продажей товаров, возмещаемых  консигнантом.

3. Отражены в  учете собственные затраты консигнатора:

Дебет счета 44 «Расходы на реализацию»

Кредит счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

— на сумму собственных  расходов консигнатора.

4. Отражена в  учете передача права собственности  на товар покупателю:

Кредит счета 004 «Товары, принятые на комиссию» — за балансом.

Одновременно  отражается сумма комиссионного  вознаграждения консигнатору:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 «Реализация»

на сумму, причитающуюся  консигнанту:

Дебет счета 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

5. Списываются на реализацию  собственные расходы консигнатора:

Дебет счета 90 «Реализация»

Кредит счета 44 «Расходы на реализацию».

6. Начисляются налоги, уплачиваемые  из суммы комиссионного вознаграждения консигнатора:

Дебет счета 90 «Реализация»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

7. В конце месяца определяется  и списывается финансовый результат  от оказания услуг по продаже  товаров на условиях консигнации:

Дебет счета 90 «Реализация», субсчет 9 «Прибыль/убыток от реализации»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

— на сумму полученной прибыли.

Если расходы превысили  доходы и получен убыток, то в  учете он отражается обратной проводкой.

8. Поступили денежные  средства за товары, реализованные на экспорт, на счет консигнатора:

Дебет счета 52 «Валютные  счета»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

— на общую контрактную  стоимость реализованных товаров.

9. Перечислены  деньги за реализованные товары, причитающиеся консигнанту:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 52 «Валютные счета»

— на контрактную  стоимость товаров за вычетом  комиссионного вознаграждения и  расходов по продаже консигнационного товара, возмещаемых за счет консигнанта.

Если покупатели перечисляют деньги за товар непосредственно  консигнанту, а он рассчитывается с консигнатором, то отражение на счетах бухгалтерского учета операций по оказанию услуг по продаже товаров на условиях консигнации у консигнатора будет следующим:

1. Поступление  товара на консигнационный склад:

Дебет счета 004 «Товары, принятые на комиссию» — за балансом.

2. Продажа товаров  иностранному покупателю:

Кредит счета 004 «Товары, принятые на комиссию» —  за балансом.

3. Начисляются  расходы, связанные с продажей  товара, возмещаемые консигнантом:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

4. Отражены в  учете собственные расходы консигнатора:

Дебет счета 44 «Расходы на реализацию»

Кредит счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

5.       Поступили денежные средства от консигнанта консигнатору:

· за оказание услуг  по продаже товаров:

Дебет счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета»

Кредит счета 90 «Реализация»

— на сумму комиссионного  вознаграждения консигнатору;

· в качестве возмещения расходов, связанных с  продажей товаров, оплаченных консигнатором  согласно контракту:

Дебет счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

6. Списываются на реализацию расходы консигнатора, связанные с оказанием услуг по продаже товаров:

Дебет счета 90 «Реализация»

Кредит счета 44 «Расходы на реализацию».

7. Начисляются  налоги, уплачиваемые из выручки  от реализации:

Дебет счета 90 «Реализация»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

8. В конце  месяца определяется и списывается  финансовый результат от оказания  услуг по продаже товаров на  условиях комиссии (консигнации):

Дебет счета 90 «Реализация», субсчет 9 «Прибыль/убыток от реализации»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

— на сумму полученной прибыли.

При получении  убытка в учете делается обратная запись. Бухгалтерский учет экспортных операций отражен в таблице 1 приложения В.

Рассмотрим  на конкретном примере бухгалтерский  учет товаров, принятых на комиссию от субъектов хозяйствования.

Пример: Консигнатор организация – ООО «СантехБел» приняла на реализацию по договору консигнации от консигнанта - организации-производителя товар в количестве 5 штук по согласованной цене - 1200000 руб. Согласно договору консигнации консигнатору устанавливается комиссионное вознаграждение в размере 8% от стоимости реализованного товара. ООО «СантехБел» удерживает причитающуюся ему сумму вознаграждения из сумм, поступивших к нему от реализации данного товара.

Используя данные отразим операции по получению и продаже товара у консигнатора ООО «СантехБел» на счетах бухгалтерского учета в таблице 2:

Таблица 2-Журнал хозяйственных операций по учету консигнационных операций у консигнатора.

Де-бет	Кре-дит	Сумма,руб.	Содержание хозяйственных операций
004		1200000	Получен товар  по договору консигнации
	004	1200000	Списание товара в связи с отгрузкой его  покупателю
62	76	1200000	Отражена задолженность  покупателя за товар, а также задолженность  перед консигнантом
76	90	96000	На сумму  комиссионного вознаграждения с  НДС
90	68	16067	На сумму  НДС от комиссионного вознаграждения
90	68	799	Исчислен сбор в республиканский фонд ((66000 - 16067) x 1 / 100)
90	44	13000	Списаны затраты  ООО «СантехБел»
90	99	76134	Определен финансовый результат от деятельности комиссионера (96000-16067-799-13000)
52	62	1200000	На счет консигнанта  поступила оплата за товар
76	51	1104000	Перечислены денежные средства консигнанту за минусом  комиссионного вознаграждения

Примечание: Источник-собственная разработка.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

По результатам  проведенного исследования, можно сделать  следующие выводы. Задача повышения  эффективности расчета консигнационных  операций является сложной и многогранной, решение которой зависит от совершенствования всей системы управления денежными потоками предприятия.