Учет поступления основных средств

Первое, не допускается зачет  между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме  случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. Так, нельзя производить зачет  сумм дебиторской и кредиторской задолженности, учтенной на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» сумм штрафных санкций, подлежащих уплате и получению.

Второе, бухгалтерский баланс включает числовые показатели в нетто-оценке, то есть за минусом регулирующих величин. Так, основные средства, нематериальные активы и доходные вложения в материальные ценности показываются по остаточной стоимости (первоначальная (восстановительная) стоимость за минусом сумм начисленных  соответствующих амортизационных  отчислений). Дебиторская задолженность показывается за минусом сумм начисленных резервов по сомнительным долгам.

Третье, статьи бухгалтерской  отчетности должны подтверждаться результатами инвентаризации имущества и финансовых обязательств, иными словами, учетные  данные корректируются в соответствии с выявленными, суммами излишков и недостач ценностей, проверенными расчетами. Это одно из важнейших условий соблюдения требования достоверности.

В соответствии с пунктом 84 «Положения, утвержденного Приказом № 34н» «организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации.

Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям  бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством  РФ.

Обязанность по представлению  бухгалтерской отчетности в налоговые  органы по месту учета возложена  на организации подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ. Государственным  налоговым инспекциям отчетность представляется, в том числе, и при отсутствии налогооблагаемой базы за отчетный период (Письмо Минфина России от 11.08.98 № 04-02-05/11).

Отчетность подписывается  руководителем и главным бухгалтером  организации и утверждается в  порядке, установленном учредительными документами организации.

При составлении бухгалтерской  отчетности отчетной датой является последний календарный день отчетного  периода. В Российской Федерации  отчетным периодом является период с 1 января по 31 декабря. Таким образом, отчетной датой при составлении  годового отчета является 31 декабря 2001 года.

В соответствии с пунктом 86 Положения, утвержденного Приказом № 34н, организации, за исключением бюджетных, обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ, при этом годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании отчетного года.

В пределах указанных сроков конкретная дата представления бухгалтерской  отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим  собранием.

Из указанного следует, что  главный бухгалтер должен представить  бухгалтерскую отчетность в налоговый  орган не ранее 1 марта и не позднее 30 марта 2002 года.

До формирования показателей  годовой бухгалтерской отчетности предприятия проводят комплекс мероприятий, включающих в себя:

-    проведение инвентаризации;

-    проверку на соответствие действующему законодательству положений учетной политики и подготовку необходимых изменений на следующий год;

-    выборочную проверку правильности оформления хозяйственных операций (в том числе первичными учетными документами) и отражения их в бухгалтерском учете;

-    проведение реформации баланса.

Инвентаризация на предприятии

    Инвентаризация — процесс, позволяющий установить фактическое наличие и состояние имущества (основные средства, нематериальные активы, товарно-материальные ценности (далее — ТМЦ, денежные средства, ценные бумаги) и обязательств, а также достоверность сведений о них в учете предприятия. Именно она помогает выявить недостачи или излишки ценностей, убедиться в соблюдении условий и порядка их хранения, а также проверить реальность стоимости имущества на момент проведения инвентаризации.

Виды инвентаризации: полная или частичная

В зависимости от охваченных объектов инвентаризации бывают полные или частичные.

При полной инвентаризации предусматривается сплошная проверка всех активов и обязательств предприятия.

Частичная инвентаризация охватывает отдельные виды объектов, например: только запасы или денежные средства. В зависимости от ситуации проводят одну из двух инвентаризаций.

В частности, перед составлением годовой финансовой отчетности нужно  проводить полную инвентаризацию. Хотя осуществляться она может поэтапно. Каждый из этих этапов будет частичной  инвентаризацией, однако в итоге  они составят полную. При смене  материально ответственного лица проводят частичную инвентаризацию тех объектов, которые были в подотчете этого  лица.

Плановая или внеплановая (внезапная)

Плановую инвентаризацию проводят в заранее установленные  сроки согласно утвержденному руководством (учредителями) плану. Причем материально  ответственные лица, подотчетные  ценности которых инвентаризируются, предварительно уведомляются о ее проведении.

Внеплановую (внезапную) инвентаризацию проводят без уведомления материально  ответственных лиц, неожиданно для  них, с целью проверки наличия  конкретных ценностей. Внезапную инвентаризацию могут проводить по предписаниям следственных органов, по требованиям  ревизоров или проверяющих органов. Преимущественно внезапные инвентаризации проводят в кассах, на складах или  в других местах хранения ценностей  предприятий.

Выборочные или сплошные

При сплошной инвентаризации проверяют все объекты соответствующего вида. Например, при проверке склада проверяют все хранящиеся там  ценности. Большинство инвентаризаций — сплошные.

 Соответственно, при проведении  выборочных инвентаризаций проверяют  только отдельные ценности. В  частности, при отказе поставщика  удовлетворить претензию по недогрузке  товаров или при получении  от покупателя претензии о  недогрузке товаров проводится  выборочная инвентаризация тех  товаров, на которые заявлены  указанные претензии (п. 6 Инструкции  № 69).

Выборочные инвентаризации товарно-материальных ценностей в  местах хранения и переработки в  межинвентаризационный период проводят также постоянно действующие  инвентаризационные комиссии (пп. 11.3 п. 11 Инструкции № 69).

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризаций допускается возлагать на нее. При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии. Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации.

В состав инвентаризационной комиссии включаются представители  администрации, организации, работники  бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и  т. д.). В ее состав можно включать и представителей службы внутреннего  аудита организации, независимых аудиторских организаций.

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания  результатов инвентаризации недействительными.

До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств. Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации на « _ » (дата) », что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

Материально ответственные  лица дают расписки в том, что к  началу инвентаризации все расходные  и приходные документы на имущество  сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие  на их ответственность, оприходованы, а выбывшие — списаны в расход. Аналогичные рас­писки дают и  лица, имеющие подотчетные суммы  на приобретение или доверенности на получение имущества.

Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность проверки данных о фактических остатках основных средств, запасов, товаров, денежных средств, другого имущества и финансовых обязательств, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации. Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера.

Руководитель организации  должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные  сроки (обеспечить рабочей силой  для перевешивания и перемещения грузов, технически исправными весами, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой).

По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество этих ценностей  может определяться на основании  документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) части этих ценностей. Определение массы (или объема) навалочных материалов допускается производить на основании обмеров и технических расчетов. При инвентаризации большого количества таких товаров ведомости отвесов ведут раздельно один из членов инвентаризационной комиссии и материально ответственное лицо. Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц.

Если инвентаризация имущества  проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерывов в работе инвентаризационных комиссий (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) документы должны храниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где про­водится инвентаризация.

В тех случаях, когда материально  ответственные лица обнаружат после  инвентаризации ошибки, они должны немедленно (до открытия склада, кладовой, секции и т. п.) заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия проверяет указанные факты и в случае их подтверждения исправляет выявленные ошибки в установленном порядке.

По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные  проверки правильности ее проведения, с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц обязательно до открытия склада, кладовой, секции и т. п., где проводилась инвентаризация.

В межинвентаризационный  период в организациях с большой  номенклатурой ценностей могут  проводиться выборочные инвентаризации материальных ценностей в местах их хранения и переработки. Контрольные  проверки правильности проведения инвентаризаций и выборочные инвентаризации, про­водимые  в межинвентаризационный период, осуществляются инвентаризационными  комиссиями по распоряжению руководителя организации.

 

3.1. Составить проводки:

а) начислена заработная плата рабочим вспомогательного производства в размере 43200 руб.;        Д23 – К70   43200 руб.

б) удержан подоходный налог  из заработной платы рабочих в  размере

1500 руб.;                           Д70 – К68/1   1500 руб.

в) поступили деньги с  расчетного счета в кассу предприятия  в размере 40600 руб.;                         Д50 – К51   40600 руб.

г) с расчетного счета  погашена задолженность поставщикам в размере 25000 руб.;                         Д60 – К51   25000 руб.

д) зачислен на расчетный  счет краткосрочный кредит банка  на сумму 5300 руб.;                           Д51 – К66    5300 руб.

3.2.  На основе следующих данных открыть бухгалтерские счета:

                                                                             02(П)

сальдо начального по сч. 02                                     Д К

(амортизация основных  средств) – 50500 руб.             Снач =50500

 

                                                                                                      23(А)

сальдо начальное по сч. 23                                                      Д      К

(вспомогательного производство) – 15300 руб.     Снач= 15300

 

                                                                                                     50(А)

сальдо начальное по сч. 50                                                       Д    К

(касса)                                                                         Снач=1500

 

                                                                                                      51(А)

сальдо начальное по сч. 51                                                        Д    К

(расчетная часть)                                                     Снач=280000