Учет процесса производства

Особенности с  точки зрения налогообложения.

Рассмотрим  особенности порядка отнесения  доходов (расходов) к текущим или  к доходам (расходам), относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, для целей налогового учета.

Согласно пункту 1 статьи 272 главы 25 НК РФ расходы, принимаемые  для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, котором эти расходы возникают  исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Кроме того, необходимо отметить следующее: если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), то расходы могут распределяться налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов [2, абзац 3 пункта 1 статьи 272 главы 25 НК РФ].

Таким образом, в учетной политике организации  для целей налогообложения прибыли  может быть отражен один из вариантов  учета расходов, которые осуществлены по договорам, условиями которых предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода.    

 

 

3. Учет  основного производства

 

Согласно ПБУ 10/99 расходы, связанные с изготовлением  и продажей продукции (по обычным  видам деятельности) группируются по элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.

По способу  отнесения на себестоимость продукции  все затраты организации делятся  на прямые и косвенные.

Для учета прямых затрат предназначен счет 20 «Основное производство», для учета косвенных – счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Прямые расходы, связанные непосредственно с  выпуском продукции, выполнением работ  и оказанием услуг, списываются  на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. [6, с. 12 - 15]

С целью калькуляции  себестоимости единицы продукции, прямые расходы необходимо распределять между видами продукции и учитывать на отдельных субсчетах к счету 20 «Основное производство».

 

Таблица 7

Корреспонденция по счету 20 «Основное производство»

№	Содержание  операции	Дебет	Кредит
1	Списаны материалы, израсходованные в производство	20	10
2	Начислена зарплата работникам основного производства	20	70
3	Начислены ЕСН, взносы на обязательное пенсионное страхование  и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний	20	69
4	Начислена амортизация  основных средств, используемых в основном производстве	20	02 (05)
5	Учтены прочие расходы, связанные с производством  продукции	20	21, 60, 71, 76

 

Процесс производства, направленный на выпуск продукции, которая образует основную деятельность, согласно учредительных документов хозяйствующего субъекта называется основным производством. Оно связано, прежде всего, с использованием в процессе производства или переработки продукции определенных ресурсов как: сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат. В совокупности эти затраты образуют производственную себестоимость, которая включает затраты, непосредственно связанные с определенной технологией и организацией производства.

К ним относятся: прямые материальные затраты; прямы трудовые затраты; косвенные затраты, включая накладные расходы производственного назначения.

В соответствии с экономическим содержанием, затраты, включающие в производственную себестоимость  продукции, группируются по следующим  элементам: производственные материальные затраты; затраты по оплате труда производственного характера; отчисление на социальное страхование работников; амортизация основных фондов и нематериальных активов производственного назначения; прочие затраты производственного характера.

В состав материальных затрат, относимых в производственную себестоимость продукции включаются следующие статьи: сырье и материалы, приобретенные на стороне; покупные материалы, необходимые в процессе производства продукции с целью обеспечения нормального технологического процесса; покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты; работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними предприятиями или физическими лицами [11, 279 - 281].

Что касается затрат на оплату труда производственного  характера, то к ним следует отнести: заработную плату работников производственного характера, начисленную за фактически выполненную работу, согласно сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов; надбавку к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство и наставничество; выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, а именно: надбавки за сверхурочные и ночные работы [12, с. 22 - 23].

Отчисления  на социальные нужды, относящиеся к  производству, исчисляемые по нормам к начисленной заработной плате. Они перечисляются органом государственного страхования, пенсионного фонда.

Предприятие может  производить отчисления в негосударственные  пенсионные фонды, на добровольное медицинское  страхование и другие виды добровольного  страхования.

В состав производственных затрат включаются также суммы амортизационных отчислений основных фондов и нематериальных активов, используемых в производственных целях. К ним можно отнести амортизационные отчисления производственных основных фондов и нематериальных активов.

Прочие расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства отражаются на счете 2010 «Основное производство».

В производствах  со сложной технологией отработки изделий в конце каждого месяца в цехах определяются остатки незавершенного производства, которые выявляются при помощи инвентаризации и отражаются по нормативной (плановой) себестоимости и выводятся как остаток по дебету счета 2010 «основное производство» [7, 125 - 128].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Учет  обслуживающих и подсобных производств

 

Многие организации  имеют на балансе объекты жилищно-коммунального  хозяйства и социально-культурной сферы, то есть обслуживающие производства и хозяйства, к которым относятся здания жилищного фонда, общежития, подсобные хозяйства, детские сады, детские лагеря отдыха, медпункты, бассейны, сауны и т.д. Как правило, эти структурные подразделения не выделяются на отдельный баланс и не имеют расчетного счета.

В соответствии со ст. 275.1 НК РФ к обслуживающим производствам и хозяйствам относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию услуг, как своим работникам, так и сторонним лицам.

К объектам жилищно-коммунального  хозяйства относятся: жилой фонд; гостиницы (за исключением туристических); дома и общежития для приезжих;

объекты внешнего благоустройства; искусственные сооружения; бассейны; сооружение и оборудование пляжей; объекты газо-, тепло- и электроснабжения населения, участки, цехи, базы, мастерские, гаражи, специальные машины и механизмы, складские помещения, предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов жилищно-коммунального хозяйства социально-культурной сферы, физкультуры и спорта.

К объектам социально-культурной сферы относятся: объекты здравоохранения; объекты культуры; детские дошкольные объекты; детские лагеря отдыха; санатории (профилактории), базы отдыха, пансионаты; объекты физкультуры и спорта (в том числе треки, ипподромы, конюшни, теннисные корты, площадки для игр в гольф, бадминтон, оздоровительные центры); объекты непроизводственных видов бытового обслуживания населения (бани, сауны) [13, с. 57 - 58]. 

Как правило, обслуживающие  производства и хозяйства выполняют  работы (оказывают услуги): для нужд основного и вспомогательного производства; для непроизводственных нужд на бесплатной основе; для непроизводственных нужд на платной основе; для сторонних потребителей на платной основе.

Предприятие, имеющие  обслуживающие производства и хозяйства, обычно устанавливают для своих  работников льготные цены на их работы и услуги. Это может быть льготная оплата детских садов, квартплата и  т.д., что приносит минимальную прибыль или убыток.

Порядок признания  расходов на обслуживание производств  и хозяйства для налогообложения  прибыли определен подп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ: «Расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая  все объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб,  в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым способом или работающих в полевых (экспедиционных) условиях. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов и служб, утвержденных органам местного самоуправления по месту деятельности налогоплательщика. Если такие нормативы органами местного самоуправления не утверждены, налогоплательщик вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных указанным органам» [5, 337 - 338].

В соответствии со ст. 275.1 НК РФ убыток, полученный обособленным подразделением налогоплательщика при осуществлении им деятельности, может быть признан для целей налогообложения при выполнении следующих условий:

1. если стоимость услуг, оказываемых налогоплательщиком, осуществляющим деятельность, связанную с использованием указанных в настоящей статье объектов, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов;

2. если расходы  на содержание объектов жилищно-коммунального  хозяйства, социально-культурной  сферы, а также подсобного хозяйства  и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основой;

3. если условия  оказания услуг налогоплательщиком  существенно не отличаются от  условий оказания услуг специализированными организациями, для которых эта деятельность является основой.

При невыполнении хотя бы одного из указанных условий  убыток, полученный налогоплательщиком при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, налогоплательщик вправе перенести на срок, не превышающий 10 лет, и направить на его погашение только прибыль, полученную при осуществлении указанных видов деятельности.

Таким образом, чтобы учесть убыток от деятельности обслуживающих производств и хозяйств в текущем отчетном периоде, организация должна документально подтвердить, что цены на услуги и расходы на содержание соответствуют ценам и расходам специализированной организации, осуществляющей аналогичную деятельность [14, с. 39 - 40].

Организация составляет смету на финансирование обслуживающих  производств и хозяйств, в которой  должны быть отражены ожидаемые доходы и расходы. В составе расходов отражается заработная плата работников и налоги, начисляемы из фонда оплаты труда этих работников.

С 1 января 2002г. в соответствии с п. 1 ст. 236 гл. НК РФ объектом обложения страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. Выплаты и вознаграждение работникам облагаются страховыми взносами, если они не относятся к расходам, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль в соответствии со ст. 270 НК РФ. Зарплата работников обслуживающих производств и хозяйств не указана в ст. 270 НК РФ, следовательно, страховые взносы надо начислять в обычном порядке.

В бухгалтерском  учете доходы и расходы обслуживающих  производств и хозяйств учитываются на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», предусмотренном для этого Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. №94н.