Учета формирования и изменения уставного капитала акционерного общества

Д 91-2 К 75-1 5000 (=200000 руб. – 195000 руб.) – отрицательная курсовая разница отнесена на прочие расходы.

В дальнейшем изменение курса евро по отношению  к рублю также будет вызывать образование курсовой разницы. Однако ни уставный, ни добавочный капитал  при этом меняться уже не будут, так  как задолженности учредителя уже  нет. Возникшая при последующих  переоценках остатков на валютных счетах курсовая разница будет учитываться  в качестве прочих доходов или  расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Неденежная оплата уставного капитала. Как было сказано выше, оплата приобретаемых акций акционерного общества может быть осуществлена в любой материально-вещественной форме. Обычно форма оплаты при учреждении общества определяется договором о его создании [6, ст. 34 п. 2 ].

Существуют  определенные требования в части  денежной оценки имущества, вносимого  в оплату акций. Так при учреждении общества она производится по соглашению между учредителями [6, ст. 34 п.]. При оплате акций АО неденежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.

Вклад в  уставный капитал может быть внесен в виде основных средств. Основанием для отражения этой операции в  учете вновь созданной организации  будет составленный и подписанный  сторонами акт о приеме-передаче объекта основных, утвержденной руководителем  принимающей организации.

Первоначальной  стоимостью основных средств, внесенных  в счет вклада в уставный капитал  организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями организации [9, п. 9]

После получения  первичных документов (акта о приеме-передаче, акта оценки, технической документации и т. п.) передача объекта основных средств в уставный капитал отражается в бухгалтерском учете следующей  записью:

Д 08-4 К 75-1 – принят от учредителей объект основных средств, внесенный в качестве вклада в уставный капитал.

Если  не требуется никаких дополнительных затрат по доведению объекта до состояния  пригодности его к эксплуатации, то в учете осуществляется следующая  проводка:

Д 01 К 08-4 – введен в эксплуатацию объект основных средств.

Учредителю  также необходимо указать в передаваемых документах и остаточную стоимость  объекта, сформированную в налоговом  учете, общий срок полезного использования  и срок эксплуатации объекта до момента  передачи. Поскольку новый собственник:

- именно  эту сумму и может учесть  в расходах при исчислении  налога на прибыль через амортизационные  отчисления [2, ст. 227 п. 1 подп. 2];

- вправе  установить срок полезного использования,  равный разности между сроком  полезного использования, установленным  учредителем, и временем эксплуатации  объекта [НК, ст.259 п. 14]

Если  принимающая сторона использует объект для осуществления операций, признаваемых объектом обложения НДС, то она вправе принять к вычету восстановленную сумму налога [2, ст 171 п. 11]. Указанный вычет производится после принятия на учет основного средства, полученного в качестве оплаты вклада в уставный капитал [2, ст 172 п. 8].

Вычет сумм налога по полученному имуществу  производится на основании документов, которыми оформляется их передача. Обязательным условием для принятия НДС к вычету является выделение  в этих документах суммы налога, восстановленной учредителем. Документы, которыми оформляется передача имущества, должны быть зарегистрированы в книге  покупок в момент принятия полученного  имущества на учет.

Пример 3

Организация получила в качестве вклада в уставный капитал от одного из учредителей  объект основных средств. Согласованная  учредителями общества стоимость – 140000 руб., рыночная стоимость, установленная  независимым оценщиком – 160000 руб. Остаточная стоимость полученного  объекта, по данным бухгалтерского и  налогового учета передающей стороны, составляют 100000 руб., восстановленная сумма НДС – 18000 (100000 руб. * 18%).

В бухгалтерском  учете организации операции по начислению задолженности учредителя и ее погашению  неденежными средствами отражаются следующим образом:

Д 75-1 К 80-1 140000 руб. – отражена задолженность учредителя в уставный капитал общества;

Д 80-1 К 80-2 140000 - выпущенные акции размещены среди акционеров;

Д 08-4 К 75-1 100000 руб. – погашена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал путем передачи объекта основных средств;

Д 80-2 К 80-3 100000 - отражен размер оплаченного уставного капитала;

Д 19 К 75-1  18000 руб. – отражена восстановленная учредителем сумма НДС по передаваемому объекту;

Д 75-1 К 83  18000 руб. – учтена в добавочном капитале организации восстановленная учредителем сумма НДС;

Д 01 К 08-4  140000 руб. – введен в эксплуатацию объект основных средств;

Д 68 К 19  18000 руб. – принята к вычету сумма НДС, восстановленная учредителем при передаче объекта.

Получение от учредителей оборудования, требующего монтажа, материально-производственных запасов, ценных бумаг или других ценностей отражается в учете  на основании акта приемки материальных ценностей либо приходной накладной, составленной на складе принимающей  организации и подписанной представителями  обеих сторон:

Д 07 (10, 20, 41, 43, 58) К 75-1

В качестве вклада в уставный капитал может  быть передан и нематериальный актив. Кроме подготовки уставных документов, в которых отражается факт передачи в уставный капитал права пользования  объектов интеллектуальной собственности, должен быть заключен один из следующих  видов договоров: договор о передаче исключительных прав, лицензионный договор, договор передачи научно-технической  разработки и др.

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального  актива, внесенного в счет вклада в  уставный капитал организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями организации [7, п. 11].

Не обойтись организации и без величины остаточной стоимости передаваемого нематериального  актива, сформированной в налоговом  учете. Данное значение, как и по объекту основных средств, будет  учтено в расходах, уменьшающих полученные доходы при исчислении налога на прибыль  через амортизационные отчисления.

В бухгалтерском  учете учрежденной организации  прием объекта нематериальных активов  и ввод его в эксплуатацию отражаются следующим образом:

Д 08-5 К 75-1 – принят от учредителя объект нематериальных активов, внесенных в качестве вклада в уставный капитал;

Д 04 К 08-5 – введен в эксплуатацию объект нематериальных активов.

Если  принимающая сторона использует объект для осуществления операций, признаваемых объектом обложения НДС, то после принятия его на учет в  качестве нематериального актива также  имеет прав принять к вычету восстановленную  сумму налога [2, ст 171 п. 11].

Из примеров видно, что перечень имущества и имущественных прав, которые могут быть внесены в уставный капитал хозяйственного общества, чрезвычайно широк и законодательно не ограничен, но акционеры могут добровольно в уставе общества предусмотреть ограничения на виды имущества, которые могут стать вкладом в уставный капитал. Наиболее предпочтительным видом вклада являются, несомненно, деньги, поскольку они легко могут быть обращены в любое имущество. Вносимая нерезидентами в уставный капитал общества иностранная валюта подлежит обязательной конвертации, и зачисление ее в уставный капитал общества производится в рублях. Первоначальной стоимостью основных средств, нематериальных активов, материалов и т. д. является согласованная учредителями стоимость, но не выше текущей рыночной стоимости определенной учредителем.

Решение об изменении величины уставного  капитала принимается высшим органом  управления организацией. За решением должна последовать государственная  перерегистрация Устава.

При увеличении уставного капитала в бухгалтерском  учете оформляются записи по кредиту  счета 80. Выбор же корреспондирующего счета зависит от того, за счет каких  источников изменяется величина уставного  капитала.

Увеличение  уставного капитала может быть осуществлено путем:

- увеличения  номинальной стоимости акций;

- размещения  дополнительных акций.

Решением  об увеличении уставного капитала акционерного общества путем увеличения номинальной  стоимости акций, является решение  о размещении акций, размещаемых  путем обмена в акции того же типа с большей номинальной стоимостью.

Увеличение  уставного капитала общества путем  увеличения номинальной стоимости  акций осуществляется только за счет имущества общества: добавочного  капитала и нераспределенной прибыли. В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующим образом:

Д 84 К 80-1 - увеличена номинальная стоимость  акций путем увеличения уставного  капитала за счет нераспределенной прибыли;

Д 83 К 80-1 - увеличена номинальная стоимость  акций путем увеличения уставного  капитала за счет добавочного капитала.

При выпуске  дополнительных акций увеличение уставного  капитала может осуществляться за счет имущества организации (добавочного  капитала и нераспределенной прибыли) и за счет средств акционеров. Соответственно можно говорить о таких способах размещения акций, как распределение  дополнительных акций среди акционеров и подписка – закрытая (среди  определенного круга лиц) и открытая (среди неопределенного круга  лиц).

При увеличении уставного капитала за счет его имущества  путем размещения дополнительных акций  эти акции распределяются среди  всех акционеров, пропорционально количеству принадлежащих каждому акционеру  акций.

В этом случае увеличение уставного капитала в  бухгалтерском учете отразится  следующим образом:

Д 83 К 80-1 – увеличен уставный капитал путем  дополнительного размещения акций  среди акционеров за счет добавочного  капитала;

Д 84 К 80-1 - увеличен уставный капитал путем  дополнительного размещения акций  среди акционеров за счет нераспределенной прибыли.

 При  увеличении уставного капитала  общества за счет средств акционеров  делаются следующие проводки:

Д 50 (51) К 75-1 - поступили денежные средства за приобретенные акционером дополнительно  размещенные акции;

После регистрации  изменений уставного капитала:

Д 75-1 К 80-1 – увеличен уставный капитал общества за счет поступивших от акционеров денежных средств за дополнительно  приобретенные им акции.

Пример 4

Совет директоров ОАО принял решение об увеличении уставного капитала ОАО на 500 000 руб. путем размещения 500 дополнительных акций номинальной стоимостью 1000 руб. Цена размещения акций - 1050 руб.,  акции размещаются путем подписки. По итогам выпуска размещены все  акции, при этом 300 акций оплачено денежными средствами, а в качестве оплаты за 200 акций организация получила материалы, стоимость которых в  соответствии с решением совета директоров ОАО составляет 200 000 руб. Стоимость  предаваемых материалов соответствует  рыночной стоимости материалов, определенной независимым оценщиком. В бухгалтерском  учете в этом случае осуществляются следующие записи:

Д 75-1 К 80-1 500000  – отражена задолженность учредителей в уставный капитал общества;

Д 80-1 К 80-2 500000 – отражена сумма размещенных акций;

Д 51 К 75-1  315000 (=500*1050) – поступили денежные средства в счет оплаты размещенных акций;

Д 10 К 75-1  200000 - поступили материалы в качестве оплаты размещенных акций;

Д 80-2 К 80-3 500000 – отражена сумма оплаченных дополнительных акций;

Д 75-1 К 83  15000 (=300*1050+200000-500*1000) – разница между номинальной и реальной стоимостью размещенных акций отнесена на добавочный капитал.

При уменьшении уставного капитала в бухгалтерском  учете оформляются записи по дебиту счета 80 в корреспонденции со счетами 75-1, 81, 84 – в зависимости от того, за счет каких источников изменяется величина уставного капитала.

Уменьшения  уставного капитала может быть осуществлено путем:

- снижения  номинальной стоимости акций;

- сокращение  общего числа акций.

Уменьшение  уставного капитала общества путем  приобретения и погашения части  акций допускается, если такая возможность  предусмотрена уставом общества.

При уменьшении уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций  производится эмиссия новых акций (с меньшей номинальной стоимостью), которые размещаются путем конвертации  на находящиеся в обращении акций  большей номинальной стоимости.

Решением  об уменьшении уставного капитала акционерного общества путем уменьшения номинальной  стоимости акций могут быть предусмотрены  выплата всем акционерам акционерного общества денежных средств и/или  передача им принадлежащих акционерному обществу эмиссионных ценных бумаг, размещенных другим юридическим  лицом.