ВВЕДЕНИЕ
Учет затрат важнейший инструмент
управления предприятием. Необходимость
учета затрат на производство растет по
мере того, как усложняются условия хозяйственной
деятельности и возрастают требования
к рентабельности. Предприятия, пользующиеся
хозяйственной самостоятельностью, должны
иметь четкое представление об окупаемости
различных видов готовых изделий, эффективности
каждого принимаемого решения и их влияние
на финансовые результаты, а также на величину
затрат.
Затраты предприятия – важнейший
показатель экономической эффективности
его производства, отражающий все стороны
хозяйственной деятельности и аккумулирующий
результаты использования всех производственных
ресурсов. От их уровня зависят все финансовые
результаты деятельности предприятий,
темпы расширенного воспроизводства,
финансовое состояние субъектов хозяйствования.
Как известно, процесс производства
представляет собой совокупность хозяйственных
операций, связанных с созданием готовой
продукции, выполнением работ и оказанием
услуг. В процессе создания продукции
определяется фактическая себестоимость,
включающая сумму затрат на ее изготовление,
таким образом, себестоимость - это выраженные
в денежной форме текущие затраты организации
на производство и сбыт продукции.
Затраты играют большую роль в деятельности
организации. От величины затрат зависит
финансовый результат от продажи готовой
продукции, выполнения работ, услуг. Ведь
финансовый результат определяют как
разницу между выручкой от продажи продукции
без вычетов, предусмотренных законодательством
и затратами на ее производство и реализацию.
Так как затраты, связанные с производством
и продажей продукции, оказывают непосредственное
влияние на себестоимость. Перечень затрат
строго регламентирован. С этих позиций
тема данной курсовой работы является
актуальной.
Целью данной курсовой работы является
изучение затрат как основного объекта
управленческого учета.
Для выполнения поставленной
цели необходимо решить следующие
задачи:
1) дать понятие затратам и классифицировать
их;
2) рассмотреть управление затратами на
производство;
3) изучить организацию учета производственных
затрат на теоретическом и практическом
уровнях.
1 Понятие затрат и их классификация
Затраты живого и овеществленного
труда на производство и реализацию продукции
(работ, услуг) называют издержками производства.
В отечественной практике для характеристики
всех издержек производства за определенный
период применяют термин "затраты на
производство".
Часто в экономической литературе
термин "затраты" отождествляется
с понятием "расходы". Однако более
внимательное изучение этих категорий
свидетельствует об их серьезном различии.
Часто в экономической литературе
термин "затраты" отождествляется
с понятием "расходы". Однако более
внимательное изучение этих категорий
свидетельствует об их серьезном различии.
В ПБУ 10/99 "Расходы организации"
и ПБУ 9/99 "Доходы организации", вступивших
в силу с 1 января 2000 г., впервые определены
для целей бухгалтерского учета понятия
"доходы" и "расходы". При этом
под расходами понимается "уменьшение
экономических выгод в результате выбытия
активов (денежных средств, иного имущества)
и (или) возникновения обязательств, приводящее
к уменьшению капитала этой организации,
за исключением уменьшения вкладов по
решению участников (собственников имущества)"
[6].
Расходы включают такие статьи,
как затраты на производство реализованной
продукции (работ, услуг), на оплату труда
управленческого персонала, амортизационные
отчисления, а также потери (убытки от
стихийных бедствий, продажи основных
средств, изменений валютных курсов и
др.). Составление формы № 2 "Отчет о
прибылях и убытках" для внешних пользователей
бухгалтерской отчетности предполагает
развернутое и симметричное отражение
информации о доходах и расходах организации.
Предметом управленческого
учета среди прочего являются текущие
издержки организации. Говоря языком финансового
учета, это расходы по обычным видам деятельности.
В п.9 ПБУ 10/99 по сути изложен
механизм перехода от расходов организации
к себестоимости единицы продукции (работ,
услуг). Определено, что для целей формирования
организацией финансового результата
от обычных видов деятельности определяется
себестоимость произведенной продукции
(работ, услуг), которая формируется на
базе расходов по обычным видам деятельности:
- признанных в отчетном
году и в предыдущие отчетные
периоды;
- переходящих расходов, имеющих
отношение к получению доходов
в последующие отчетные периоды.
Таким образом, в бухгалтерской
отчетности все доходы должны соотноситься
с затратами на их получение, называемыми
расходами (принцип соотнесения доходов).
С точки зрения техники российского
учета это состоит в том, что затраты должны
накапливаться на счетах 10 "Материалы",
02 "Амортизация", 70 "Расчеты по
оплате труда", затем на счетах 20 "Основное
производство" и 43 "Готовая продукция"
и не списываться на счета продаж до тех
пор, пока продукция, товары, услуги, с
которыми они связаны, не будут реализованы.
Лишь в момент реализации предприятие
признает свои доходы и связанную с ними
часть затрат - расходы. В бухгалтерском
учете доходы и расходы отражаются соответственно
по кредиту и дебету счетов 90, 91. Применительно
к счету 90 "Продажи" расходы предприятия
по существу характеризуют себестоимость
реализованной продукции (работ, услуг).
Понятие "издержки" из числа рассмотренных
является наиболее обобщающим показателем.
Издержки - денежное измерение суммы ресурсов,
используемых с какой-либо целью. Тогда
затраты можно определить как издержки,
понесенные организацией в момент приобретения
каких-либо материальных ценностей или
услуг. Возникновение издержек, относимых
к затратам, сопровождается уменьшением
экономических ресурсов организации или
увеличением кредиторской задолженности.
Затраты могут быть отнесены либо в активы,
либо в расходы организации [23].
Большое значение для правильной
организации учета затрат имеет их научно
обоснованная классификация. Затраты
на производство группируют по месту их
возникновения, носителям затрат и видам
расходов.
По месту возникновения затраты
группируют по производствам, цехам, участкам
и другим структурным подразделениям
предприятия. Такая группировка затрат
необходима для организации учета по центрам
ответственности и определения производственной
себестоимости продукции (работ, услуг).
Носителями затрат называют
виды продукции (работ, услуг) предприятия,
предназначенные к реализации. Эта группировка
необходима для определения себестоимости
единицы продукции (работ, услуг). По видам
затраты группируются по экономически
однородным элементам и по статьям калькуляции.
В управленческом учете классификация
затрат весьма разнообразна и зависит
от того, какую управленческую задачу
необходимо решить. К основным задачам
управленческого учета относят:
- расчет себестоимости произведенной
продукции и определение размера полученной
прибыли;
- принятие управленческого
решения и планирование;
- контроль и регулирование
производственной деятельности
центров ответственности.
Решению каждой из названных
задач соответствует своя классификация
затрат (табл.1).
Классификация
затрат для определения себестоимости,
оценки стоимости запасов и полученной
прибыли
Для определения
себестоимости, оценки стоимости запасов
и полученной прибыли дается следующая
классификация затрат.
Входящие
и истекшие затраты (затраты и расходы).
Входящие затраты - это те средства, ресурсы,
которые были приобретены, имеются в наличии
и, как ожидается, должны принести доходы
в будущем. В балансе они отражаются как
активы.
Таблица
1. Классификация затрат в зависимости
от цели управленческого учета
Задачи |
Классификация затрат |
Расчет с/с произведенной продукции,
оценка стоимости запасов и полученной
прибыли |
входящие и истекшие;
прямые и косвенные;
основные и накладные;
входящие в себестоимость продукции
(производственные) и затраты отчетного
периода (периодические);
одноэлементные и комплексные;
текущие и единовременные. |
Принятие решений и планирование |
постоянные, переменные, условно-постоянные
(условно-переменные) затраты;
принимаемые и не принимаемые в расчет
при оценках;
безвозвратные затраты;
вмененные затраты (упущенная выгода);
предельные и приростные затраты;
планируемые и непланируемые. |
Контроль и регулирование |
Регулируемые;
Нерегулируемые. |
| |
|
Если эти средства (ресурсы) в течение
отчетного периода были израсходованы
для получения доходов и потеряли способность
приносить доход в дальнейшем, то они переходят
в разряд истекших. В бухгалтерском учете
истекшие затраты отражаются по дебету
счета 90 "Продажи".
Правильное деление затрат на входящие
и истекшие имеет особое значение для
оценки прибылей и убытков.
Прямые и косвенные расходы. К прямым
расходам относят прямые материальные
затраты и прямые затраты на оплату труда.
Они учитываются по дебету счета 20 "Основное
производство", и их можно отнести непосредственно
на определенное изделие.
Косвенные расходы невозможно прямо
отнести на какое-либо изделие. Они распределяются
между отдельными изделиями согласно
выбранной предприятием методике (пропорционально
основной заработной плате производственных
рабочих, количеству отработанных станко-часов,
часов отработанного времени и т.п.). Эта
методика описывается в учетной политике
предприятия.
Основные и накладные расходы. По своему
назначению издержки делятся на основные
и расходы на управление предприятием.
Последние называют накладными расходами.
К основным расходам относятся все виды
ресурсов (предметы труда в виде сырья,
основных материалов, покупных полуфабрикатов;
амортизация основных производственных
фондов; заработная плата основных производственных
рабочих с начислениями на нее и др.), потребление
которых связано с выпуском продукции
(оказанием услуг). На любом предприятии
они составляют важнейшую часть затрат.
Накладные расходы вызываются функциями
управления, которые по своему характеру,
назначению и роли отличаются от производственных
функций. Эти расходы, как правило, связаны
с организацией деятельности предприятия,
его управлением. В соответствии с методом
отнесения затрат на носитель (объект
калькулирования) накладные расходы являются
косвенными.
Производственные и внепроизводственные
(периодические затраты, или затраты периода).
В соответствии с Международными стандартами
финансовой отчетности для оценки запасов
произведенной продукции только производственные
затраты должны включаться в себестоимость
продукции. Поэтому в управленческом учете
затраты классифицируются на:
- входящие в себестоимость продукции
(производственные);
- внепроизводственные (затраты отчетного
периода, или периодические затраты).
Затраты, входящие в себестоимость продукции
(производственные), - это материализованные
затраты, и поэтому их можно инвентаризировать.
Они состоят из трех элементов:
- прямые материальные затраты;
- прямые затраты на оплату
труда;
- общепроизводственные затраты.
Производственные затраты овеществлены
в запасах материалов, в объемах незавершенного
производства и остатках готовой продукции
(товаров) на складе предприятия. В управленческом
учете их часто называют запасоемкими,
так как они распределяются между текущими
расходами, участвующими в исчислении
прибыли, и запасами. Затраты на их формирование
считаются входящими, являются активами
фирмы, которые принесут выгоду в будущих
отчетных периодах.
Внепроизводственные затраты, или затраты
отчетного периода (периодические затраты),
- это издержки, которые нельзя про инвентаризировать.
В управленческом учете данные затраты
иногда называют издержками определенного
периода, так как их размер зависит не
от объемов производства, а от длительности
периода. Эти расходы, как правило, связаны
с полученными в течение отчетного периода
услугами. В соответствии с Международными
стандартами финансовой отчетности они
не используются в расчетах себестоимости
готовой продукции (незавершенного производства),
а следовательно, и для оценки производственных
запасов предприятия. Поэтому их иногда
называют незапасоемкими.
Одноэлементные и комплексные затраты.
Одноэлементными называют затраты, которые
на данном предприятии не могут быть разложены
на слагаемые. По этому принципу построена
классификация по экономическим элементам.
Комплексные затраты состоят из нескольких
экономических элементов. Наиболее ярким
примером являются цеховые (общепроизводственные)
расходы, в которые входят практически
все элементы.
Затраты необходимо детализировать в
зависимости от экономической целесообразности
и желания руководства. Когда доля того
или иного элемента затрат относительно
мала, его выделение не имеет смысла. Например,
на предприятиях с высокой степенью автоматизации
заработная плата с отчислениями составляет
в структуре себестоимости менее 5%. На
таких предприятиях, как правило, не выделяют
прямую заработную плату, а объединяют
ее с расходами по обслуживанию и управлению
производством в отдельную статью, называемую
"добавленные расходы".
1.1 Особенности затрат как объекта
управления
Для любого предприятия управление
затратами представляет важную сферу
управления, поскольку затраты существенным
образом влияют на финансовый результат
деятельности предприятия и, следовательно,
формируют ресурсы для его дальнейшего
развития. Они также оказывают влияние
на конкурентоспособность продукции и
предприятия в целом. Управление затратами
должно быть интегрировано в общую систему
управления предприятием. Затраты — это
только один (хотя, безусловно, важный)объект
управления. Управление затратами не является
самоцелью, а лишь обеспечивает достижение
поставленных целей в системе управления
предприятием в целом.