Виды налоговых льгот и их трансформация

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Государственное образовательное  учреждение высшего профессионального  образования

РОССИЙСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ГУМАНИТАРНЫЙ

УНИВЕРСИТЕТ

 

ИНСТИТУТЭКОНОМИКИ, УПРАВЛЕНИЯ И ПРАВА

 

 

КОНРОЛЬНАЯ РАБОТА

По предмету: НАЛОГИ И НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ

Тема : «Виды налоговых льгот и их трансформация»

"Акцизы: экономическая сущность, назначение и особенности исчисления"

 

 

 

 

 

Выполнила:

студентка  Жидкова  Я.Д.

группы ФК-507

Проверил:

 

 

 

 

 

 

Москва 2010

СОДЕРЖАНИЕ

 Понятие налоговых льгот

start="2"

 Виды налоговых льгот

Акцизы:

Введение

Глава 1. Экономическое содержание акцизов

Глава 2. Теоретические основы акцизов

1. Плательщики акцизов

2. Объекты налогообложения акцизами

3. Подакцизные товары

4. Ставки акцизов и  определение налоговой базы

5. Порядок исчисления и уплаты акцизов

Глава 3. Значимость роль акцизов в  налоговой системе и федеральном  бюджете РФ

1. Фискальная значимость акцизов,  их принципиальные отличия от  налога на добавленную стоимость

2. Роль акцизов в налоговой  системе и федеральном бюджете РФ

Заключение

Список литературы

Приложение

 

 Понятие налоговых льгот 
 
Налоговыми льготами, иначе льготами по налогам и сборам, принято называть те преимущества, которые предоставляются отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, по сравнению с другими плательщиками. В том числе понятие налоговых льгот включает в себя возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере, что следует из ст. 56 НК РФ. 
 
Благодаря применению данного налогового инструмента государством достигаются две цели. Главная цель состоит в сокращении размеров налогового обязательства налогоплательщика. Вторая цель, которая на практике преследуется относительно реже, — это отсрочка или рассрочка платежа. Однако и вторую цель надлежит рассматривать как способ косвенного сокращения налоговых обязательств налогоплательщика, поскольку отсрочка или рассрочка платежа фактически являются кредитом, предоставленным бесплатно или на льготных условиях. 
 
Несмотря на общность целей, налоговые льготы обладают различиями в механизме своего действия, который зависит от того, на изменение какого элемента структуры налога (предмета налогообложения, налоговой базы, окладной суммы) направлена льгота. По данному признаку льготы разделяются на три группы: 
 
- изъятия; 
- скидки; 
- освобождения. 
 
Выше были названы три вида налоговых льгот: изъятия, скидки и освобождения. Рассмотрим их в заявленном порядке. Изъятия представляют собой налоговую льготу, которая направлена на выведение из-под налогообложения отдельных предметов (объектов) налогообложения. В частности, в отношении налогов на имущество изъятия сводятся к освобождению от налогообложения отдельных видов имущества. Наиболее ярко сказанное иллюстрирует налог на прибыль, в случае с которым изъятия выражаются в том, что прибыль изымается из состава налогооблагаемой прибыли (не подлежит налогообложению), если была получена плательщиком от определенного вида деятельности. Число изъятий по этому налогу невелико, однако они существуют и предусмотрены гл. 25 НК РФ. 
 
Кроме того, изъятия предусмотрены Налоговым кодексом при обложении доходов физических лиц. Например, не подлежат налогообложению суммы международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения, рассматриваемые в качестве поощрения. Аналогично полностью не взимается налог с сумм единовременной материальной помощи пострадавшим от стихийных бедствий, поскольку такая помощь наделяется в налоговом праве свойством экстраординарности. Виды такого рода доходов, которые не подлежат налогообложению, вне зависимости от свойств этих доходов в налоговом праве, объединяются в ст. 217 НК РФ.

Налоговые льготы по налогу на имущество

Освобождаются от налогообложения:

1. организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;
2. религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;
3. общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;
4. организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации ряда товаров, работ и услуг;
5. учреждения, единственными собственниками имущества которых являются организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
6. организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;
7. организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения;
8. организации - в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;
9. организации - в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;
10. организации - в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов,
11. организации - в отношении космических объектов;
12. имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;
13. имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;
14. имущество государственных научных центров;
15. организации - в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории особой экономической зоны и расположенного на территории данной особой экономической зоны, в течение 5 лет с момента постановки на учет указанного имущества;
16. организации - в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.

 

Налоговые льготы

Понятие «налоговые льготы», к сожалению, не вошло в перечень самых необходимых для налогообложения  понятий, содержащихся в ст. 11 «Институты, понятия и термины, используемые в настоящем Кодексе» Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ). Однако оно часто используется в НК РФ, а в отношении налога на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) ему даже посвящена отдельная статья (ст. 233 НК РФ). Просматривая многочисленные письма Минфина и комментарии экспертов к НК РФ, можно сделать вывод, что, вероятно, любые суммы, не подлежащие налогообложению в соответствии с НК РФ, можно назвать налоговыми льготами. Это могут быть, например, доходы, не подлежащие налогообложению, то есть освобождаемые от налогообложения (ст. 217 НК РФ).

Налогоплательщики, использующие налоговые льготы, должны быть очень  осторожны в их применении. Дело в том, что согласно п. 6 ст. 88 «Камеральная налоговая проверка» НК РФ «при проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе также истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы».

При проведении выездной налоговой проверки налогоплательщик согласно п. 12 ст. 89 НК РФ «обязан обеспечить возможность должностных лиц  налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с  документами, связанными с исчислением и уплатой налогов». Более того, там же написано, что «у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы». В состав таких документов, конечно, входят документы, подтверждающие право налогоплательщиков на налоговые льготы.

Исходя из вышесказанного налогоплательщики должны следить за составом документов, которые могут подтверждать ту или иную налоговую льготу, и правильным оформлением каждого такого документа.

Недавно произошло событие, меняющее состав документов по налоговой  льготе, которая применяется сразу для двух налогов. Дело в том, что государственное пособие по уходу за ребенком, также как и пособие по уходу за больным ребенком, является не подлежащим налогообложению доходом сразу для двух налогов: НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ) и единого социального (подп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ). А в отношении единого социального налога согласно подп. 2 п. 5 ст. 243 НК РФ налогоплательщики обязаны ежеквартально представлять в региональные отделения Фонда социального страхования РФ сведения (отчеты) по утвержденной им форме, в том числе и о суммах, использованных на выплату пособий по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет.

 

 

 Виды  налоговых льгот 
 
Назовем важнейшие из них с кратким перечнем признаков каждого дохода: 
1) государственные пособия, выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством, - по безработице, беременности и родам (кроме пособий по временной нетрудоспособности и по уходу за больным ребенком); 
2) пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии; 
3) компенсационные выплаты в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, увольнением работников, гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей и прочие виды, установленные действующим российским законодательством, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления; 
4) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь; 
5) алименты, получаемые налогоплательщиками; 
6) гранты для поддержки науки и образования, культуры и искусства; 
7) международные, иностранные или российские премии за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, средств массовой информации; 
8) единовременная материальная помощь (оказываемая в связи со стихийным бедствием, с другим чрезвычайным обстоятельством и т. д.); 
9) полная или частичная компенсация (оплаты) работодателями своим работникам и/или членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских; 
10) суммы, уплаченные безналичным порядком работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей, суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов; 
11) стипендии учащихся, студентов и т. д.; 
12) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу; 
13) доходы от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории Российской Федерации, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром или переработанном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде; 
14) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства от производства и реализации (либо только производства) сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации (в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства); 
15) доходы от реализации заготовленных физическими лицами дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов и других пищевых лесных ресурсов, недревесных лесных ресурсов для собственных нужд; 
16) доходы членов зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла (за исключением оплаты труда наемных работников); 
17) доходы от реализации пушнины, мяса диких животных и иной продукции, получаемой физическими лицами при осуществлении любительской и спортивной охоты; 
18) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования; 
19) доходы от акционерных обществ или других организаций, полученные их акционерами или участниками в результате переоценки основных фондов (средств) и при реорганизации; 
20) призы в денежной и/или натуральной формах, полученные спортсменами, в том числе спортсменами-инвалидами; 
21) суммы, выплачиваемые организациями и/или физическими лицами детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях; 
22) суммы оплаты за инвалидов организациями или индивидуальными предпринимателями технических средств профилактики инвалидности и реабилитацию инвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак-проводников для инвалидов; 
23) вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов; 
24) доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также при налогообложении которых применяется упрощенная система налогообложения и система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); 
25) суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления; 
26) доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке, и религиозных организаций; 
27) проценты по рублевым вкладам в банках на территории Российской Федерации, если (1) эти проценты выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Центробанка РФ, в течение периода, за который начислены указанные проценты; (2) установленная ставка не превышает 9% годовых по вкладам в иностранной валюте; (3) проценты на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Центробанка РФ, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования Центробанка, прошло не более трех лет; 
28) доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период: (1) стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей; (2) стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления; (3) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту; (4) возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Освобождение от налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов; (5) стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг); (6) суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов; 
29) доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих военную службу по призыву, а также лиц, призванных на военные сборы, в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту службы, либо по месту прохождения военных сборов; 
30) суммы, выплачиваемые физическим лицам за выполнение работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний и кампаний референдума; 
31) выплаты, производимые (1) профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, (2) молодежными и детскими организациями своим членам за счет членских взносов; 
32) выигрыши по облигациям государственных займов Российской Федерации и суммы, получаемые в погашение указанных облигаций; 
33) помощь (в денежной и натуральной формах), а также подарки, которые получены ветеранами Великой Отечественной войны, инвалидами Великой Отечественной войны, вдовами военнослужащих, погибших в период войны с Финляндией, Великой Отечественной войны, войны с Японией, вдовами умерших инвалидов Великой Отечественной войны и бывшими узниками нацистских концлагерей, тюрем и гетто, а также бывшими несовершеннолетними узниками концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны, в части, не превышающей 10 000 рублей за налоговый период; 
34) средства материнского (семейного) капитала, направляемые для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей; 
35) суммы, получаемые налогоплательщиками за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на возмещение затрат (части затрат) на уплату процентов по займам (кредитам); 
36) суммы выплат на приобретение и/или строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.

АКЦИЗЫ

Введение

Акцизы - это косвенные  налоги, включаемые в цену товара. Акцизы устанавливаются с целью изъятия  в доход бюджета полученной сверхприбыли от производства высокорентабельной продукции.

Акцизы были введены  Законом РФ от 6 декабря 1991 г. «Об  акцизах» Федеральным законом РФ от 7 марта 1996 г. № 23-ФЗ «О внесении изменений  в Закон Российской Федерации  «Об акцизах» данный закон был изложен в новой редакции. Госналогслужбой РФ издана Инструкция от 22 июля 1996 г. № 43 «О порядке исчисления и уплаты акцизов».

Плательщиками акцизов  являются предприятия и организации, производящие и реализующие подакцизные  товары.

Объектом обложения акцизами выступает стоимость товаров собственного производства. Для определения облагаемого оборота берется их стоимость, исчисленная исходя из цен реализации без учета НДС.

Перечень подакцизных  товаров и ставки акцизов устанавливаются  Законом РФ «Об акцизах», а в отдельных случаях - Правительством РФ. К подакцизным товарам, в частности, относятся многие виды алкогольных напитков, икра осетровых и лососевых рыб, табачные изделия, легковые и грузовые автомобили, ювелирные изделия, меховые изделия, нефть и нефтепродукты и т. д.

Акцизами не облагаются экспортируемые товары (за исключением  отдельных видов минерального сырья), так как для изъятия сверхдоходов в этом случае используется механизм взимания таможенных пошлин. При реализации посредническими организациями товара на экспорт суммы уплаченных акцизов возвращаются этим организациям налоговыми органами.

Сумма акциза определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из стоимости реализованных товаров  и установленных ставок.

Уплата акцизов в  бюджет осуществляется в зависимости от вида производимого товара - ежедекадно или ежемесячно. Для контроля за уплатой плательщики обязаны предоставлять в налоговые органы по месту своего нахождения специальные расчеты на основе формулы, приведенной в Законе РФ «Об акцизах». Они несут ответственность за правильность исчисления и своевременность уплаты этого налога.

По товарам, ввозимым на территорию России, плательщиками  акцизов являются их декларанты. Объектом налогообложения в этом случае является таможенная стоимость этих товаров, увеличенная на сумму таможенных пошлин и сборов. Для некоторых видов товаров, ввозимых на территорию России, были введены особые, отличные от российских ставки акцизов. Объектом обложения для данных видов товаров является ввозимый объем в натуральном выражении.