Внеоборотные активы

• признанного всеми средства обмена и платежа;

• счётной единицы для измерения  стоимости товаров, услуг, работ;

• средства сбережения (или накопления) стоимости;

• средства платежа для оплаты товаров, услуг.

4. Счета бухгалтерского учета, их строение и назначение

Бухгалтерский баланс составляется один раз в месяц (на 1-е число  месяца). В течение месяца в организации  совершается большое количество хозяйственных операций, которые  невозможно отражать в балансе.

Поэтому текущий учет движения хозяйственных средств и их источников ведется на специальных бухгалтерских  счетах.

Счета бухгалтерского учета - это способ экономической группировки, текущего отражения и оперативного контроля за хозяйственными средствами, источниками их формирования и хозяйственными операциями. Графически счета представляют собой таблицы, в которых производятся учетные записи.

Увеличение или уменьшение средств и их источников отражаются на счетах раздельно. Поэтому счет делится  на две части: левую и правую. Одна из них - левая - называется «дебет», а правая - «кредит», (рис. 4.1). Для каждого объекта учета, в частности, для каждого вида средств и их источников, открываются отдельные счета.

Движение хозяйственных  средств показывается в учете  в виде увеличения (+) или уменьшения (—).

 
Рис. 4.1. Схема бухгалтерского счета

Все счета, согласно экономической  группировке, делятся на две группы: активные и пассивные. Активные счета  предназначены для отражения  состояния и движения хозяйственных  средств (рис. 4.2). Активными счета  называются потому, что хозяйственные  средства показываются в активе баланса. Счета, предназначенные для отражения  состояния и движения источников хозяйственных средств, называются пассивными, так как в балансе  источники показываются в пассиве  баланса.

Деление счетов на активные и пассивные отражает органическую связь счетов с балансом.

В активных счетах на дебетовой  стороне записывается остаток средств  на начало месяца, операции, вызывающие увеличение средств, и остаток на конец месяца. На кредитовой стороне  записываются операции, вызывающие уменьшение хозяйственных средств. При открытии счета прежде всего записывают первоначальное сальдо (т.е. остаток), а затем изменение средств (источников), после чего определяется конечное сальдо.

В активных счетах сальдо всегда дебетовое. Увеличение средств в  активных счетах показывается по дебету, а уменьшение — по кредиту. Итоги  записей сумм операций за месяц по дебету и кредиту счета носят  название оборота. Для определения  конечного сальдо (остатков) к начальному сальдо присоединяют оборот, отражающий увеличение средств (источников), а  затем вычитают оборот, отражающий их уменьшение. В случае отсутствия остатка счет считается закрытым.

Порядок открытия активных и пассивных счетов и записей  в них можно представить следующим  образом (рис. 4.2).

 

Рис. 4.2. Схема активного  счета

К активным относятся, например, счета: «Основные средства», «Материалы», «Касса» и т.д. Можно отметить, что наименование активных счетов часто совпадает с названием статей актива баланса.

В пассивных счетах на кредитовой стороне записывается остаток источников на начало месяца, операции, вызывающие увеличение источников хозяйственных  средств, и остаток на конец месяца, и по дебетовой стороне записываются операции, вызывающие уменьшение источников. В пассивных счетах сальдо кредитовое (рис. 4.3).

 

Рис. 4.3. Схема пассивного счета

К пассивным счетам относятся, например, счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Уставный капитал». Конечный остаток определяется по каждому  счету в конце месяца. В активных счетах он определяется по формуле:

ОСТ_кон = ОСТ_нач + ОБ_д-т - ОБ_к-т;

в пассивных:

ОСТ_кон = ОСТ_нач + ОБ_к-т - ОБ_д-т;

где ОСТ_кон — остаток конечный;  
ОСТ_нач — остаток начальный;  
ОБ_д-т — оборот по дебету счета;  
ОБ_к-т — оборот по кредиту счета.

Но бывают также и активно-пассивные  счета, которые имеют признаки как  активных, так и пассивных счетов. В таких счетах остаток может  быть и дебетовым, и кредитовым или  одновременно дебетовым и кредитовым (развернутое сальдо).

Например, по счету «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» дебетовое сальдо показывает сумму  дебиторской задолженности и  отражается в активе баланса. Кредитовое сальдо по этому счету показывает сумму кредиторской задолженности  и отражается в пассиве баланса.

Развернутое сальдо в активно-пассивных  счетах в обычном порядке определить невозможно, для этого необходимы данные аналитического учета. Аналитический  учет дает информацию о состоянии  расчетов с каждым дебитором (например, с покупателем) и с каждым кредитором (например, поставщиком организации в долг материалов), т.е. выводится сальдо по каждому покупателю и поставщику отдельно, а затем подсчитывается общая сумма дебиторской и кредиторской задолженности.

Активно-пассивные счета  относят к группе сложных счетов, требующих детализации, расшифровки  в аналитическом учете по каждому  дебитору (юридическому, физическому  лицу) и кредитору.

Порядок открытия активно-пассивного счета и записи в нем можно  показать на примере счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (счет 76).

Двойная запись операций на счетах, ее сущность и значение

При осуществлении хозяйственной  деятельности происходят изменения  в составе хозяйственных средств  и их источников. Все хозяйственные  операции, которые совершаются в  организациях, оформляются документально.

Изменения, вызываемые хозяйственными операциями, носят двойственный характер и происходят, как правило, в двух взаимосвязанных объектах бухгалтерского учета.

Каждая хозяйственная  операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды (методом двойной  записи): по дебету одного и кредиту  другого счета.

В каждом бухгалтерском счете  хозяйственные операции отражаются систематически в последовательности их совершения, т.е. в хронологическом  порядке.

Взаимосвязь между счетами  бухгалтерского учета называется корреспонденцией счетов. Она выражается записью хозяйственной  операции по дебету одного и кредиту  другого счета.

Двойная запись своей внутренней логикой помогает раскрыть принципы противоположного построения структуры  активных и пассивных счетов, связывая их с двусторонним построением баланса, где слева (у счетов - дебет) отражаются остатки хозяйственных средств, а справа (на счетах - кредит) отражаются остатки источников средств. И по этой формальной связи счетов с балансом остатки средств заносятся на левую (как в балансе), т.е. дебетовую, сторону счета, а остатки источников средств — на правую (как в балансе), т.е. кредитовую, сторону счета.

Таким образом, построение активных и пассивных счетов предопределено построением самого баланса. Двустороннее построение баланса диктует двустороннее построение счетов. Счета дополняют  баланс, образуя связанную с ним  двойной записью единую и цельную  бухгалтерскую систему.

Функции в этой системе  поделены между балансом и счетами. Баланс периодически воссоздает обобщенную картину состояния имущества  организации, а счета обобщают движение (как увеличение и уменьшение) объектов бухгалтерского учета. Непосредственно  с балансом счета связаны остатками  средств на дебетовой стороне  активных счетов и остатками источников средств на кредитовой стороне пассивных  счетов. Двусторонность построения счетов, предопределенная балансом, используется для группировки изменений в  виде увеличений и уменьшений, происходящих с активными и пассивными объектами  бухгалтерского учета.

Двойная запись характеризуется  тремя принципами:

1. отражается дважды;
2. отражается по дебету одного и кредиту другого счета;
3. на обоих взаимосвязанных счетах отражается в одной и той же сумме.

Бухгалтерский учет благодаря  двойной записи становится системным, текущим и непрерывным, в котором  ни одна запись не отражается без документального  подтверждения, и разнообразная  совокупность имущества обобщается в едином денежном измерении. В системном, текущем и непрерывно осуществляемом бухгалтерском учете однородные, документированные факты хозяйственной  деятельности обобщаются в различные  экономические показатели финансовой отчетности, которые формируются на дебете и кредите бухгалтерских счетов с помощью двойной систематической записи в виде остатков и оборотов.

Один из ее этапов - запись корреспондирующих счетов по каждой операции, отраженной в документе. Определение  и запись корреспондирующих счетов на документах (т.е. составление бухгалтерских  проводок) называется котировкой, а  текст, указывающий наименование дебетуемого  и кредитуемого счетов и сумму  отражаемой хозяйственной операции, - бухгалтерской проводкой (статьей, счетной формулой, бухгалтерской  записью).

Бухгалтерские проводки составляют на самом документе, которым оформляется  хозяйственная операция, в ведомости  или журнале, куда записывается операция, или на отдельном специальном  бланке (мемориальных ордерах).

Для облегчения записей каждому  счету присваивается определенный номер (шифр), поэтому при составлении  бухгалтерских проводок указывают  не наименование счетов, а их номера (№ 50 - счет «Касса», № 51 - счет «Расчетный счет»).

Для правильного отражения  в учете хозяйственных операций необходимо понять, что каждая хозяйственная  операция по экономическому содержанию является двойной и всегда вызывает изменения на двух счетах, но в одной  и той же сумме.

Правильность рассуждений  можно дополнительно проверить, определив, к какому типу изменений  относится операция и не нарушается ли равенство. Рассмотренная операция относится к III типу, так как произошло увеличение актива и пассива баланса (в активе увеличилась статья «Материалы», в пассиве увеличилась статья «Расчеты с поставщиками») на одну и ту же сумму — 42 500 руб. В результате итоги актива и пассива увеличились на эту же сумму, и равенство их не нарушилось. После этого выполняем бухгалтерскую запись:

Д-т счета 10 «Материалы» 

К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 42 500.

На счетах эта запись получит  следующее отражение:

Рассмотренная бухгалтерская  запись является простой, так как  записана по дебету одного счета и  кредиту другого счета. Но на практике встречаются такие операции, когда  надо дебетовать один счет, а кредитовать  несколько счетов, и, наоборот, дебетовать несколько счетов, а кредитовать  только один. Такие бухгалтерские  записи называются сложными.

Можно заметить, что и  в этой бухгалтерской записи принцип  двойной записи сохранился: сумма, записанная на дебете двух счетов, равна сумме, записанной по кредиту одно счета.

Двойная запись имеет большое  контрольное и познавательное значение.

Контрольное значение ее заключается  в том, что, записывая каждую операцшо в одинаковой сумме по дебету и кредиту счетов, проверяют равенство итога оборотов по дебету и кредиту всех счетов за месяц. Отсутствие этого равенства свидетельствует об ошибках в записях по счетам.

Познавательное значение двойной записи заключается в  том, что по корреспонденции счетов можно определить содержание совершившейся  хозяйственной операции.

Разобрав бухгалтерскую  запись по ранее предложенной последовательности рассуждений, устанавливаем, что счет «Расчеты по налогам и сборам»  пассивный и по дебету записывается уменьшение источников, а счет «Расчетный счет» активный и по кредиту записывается также уменьшение (IV тип изменений  в балансе). Содержание отраженной хозяйственной  операции можно сформулировать так: с расчетного счета перечислена  задолженность по платежам в бюджет в размере 28 500 руб.

С помощью познавательного  значения двойной записи осуществляется качественный контроль за экономическим содержанием хозяйственных операций организации.

 

Список литературы

1   Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I-II.

2  Положение "О безналичных расчетах в Российской Федерации". Утверждено Центробанком РФ 12.04.2001г. № 2-п (изм. от 06.11.2001г.)

3 Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.

4  "Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ". Приказ Центробанка РФ от 05.01.98 г. № 14-П.

5 Положение о правилах  организации наличного денежного  обращения на территории Российской  Федерации. Утверждено ЦБ РФ  № 14-П от 22.01.99г.