Брак в производстве

Браком в производстве считается продукция, изделия, полуфабрикаты, детали, которые по своему качеству не соответствуют установленным  стандартам или техническим условиям и не могут  быть использованы по своему прямому назначению или могут  быть использованы после устранения обнаруженных дефектов.

В зависимости от характера  дефектов различают:

1. брак исправимый;
2. окончательный брак (неисправимый).

Исправимый брак – изделия, полуфабрикаты, детали, которые могут  быть использованы по прямому назначению после исправления дефекта, исправление технически возможно и экономически целесообразно для предприятия.

Окончательный (неисправимый) брак – это изделия, полуфабрикаты, детали и работы, которые не могут  быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно, то есть в тех случаях, когда исправление  брака требует затрат, превышающих  затраты на изготовление новой продукции  вместо бракованной.

В соответствии с планом счетов учет потерь ведется на счете 28 «Брак в производстве». По дебету отражаются затраты по исправлению  брака, а также стоимость неисправленного  брака. А по кредиту отражаются суммы, уменьшающие потери от брака (стоимость  забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, суммы, подлежащие взысканию с поставщиков  за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен  брак, и т.п.)

Невозмещаемые суммы потерь от брака включают в себестоимость  той продукции, в которой выявлен  брак.

Если в таком периоде не произведена такого вида продукция, то такие затраты (потери от брака) распределяются как общепроизводственные расходы.

При выявлении брака, непосредственно  на предприятии, брак считается внутренним. При этом потери отражаются в том  месяце, в котором обнаружен брак.

Себестоимость внутреннего  неисправимого брака отражается на счете 28  «Брак на производстве»  в сумме затрат на изготовление бракованной  продукции или исправимого брака.

Себестоимость внутреннего  неисправимого брака, подлежащая отражению  на счете 28 «Брак в производстве», определяется по сумме затрат на изготовление бракованной продукции, куда входят:

- стоимость использованных  сырья и материалов;

- расходы на оплату  труда;

- соответствующие суммы  НДС;

- расходы на содержание  и эксплуатацию оборудования;

- часть общепроизводственных  расходов;

- другие затраты, связанные  с изготовлением бракованной  продукции.

Для расчета себестоимости  окончательного брака необходимо произвести следующие действия:

- составить калькуляцию  затрат на изготовление бракованной  продукции;

- рассчитать суммы взысканий  с виновников брака;

- рассчитать стоимость  возвратных отходов по цене  возможного использования;

- определить сумму потерь  окончательного брака.

Учет неисправимого внутреннего  брака оформляется бухгалтерскими проводками:

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
28	20, 21,43	Списана себестоимость бракованной  продукции
21, 10, 41	28	Принята к учету бракованная  продукция по цене возможного использования
73	28	Начислены суммы, подлежащие взысканию с виновников брака
76	28	Начислены суммы, подлежащие взысканию с поставщиков бракованных  материалов
20	28	Потери от брака включены в себестоимость продукции

 

 

Бухгалтерский учет внутреннего  исправимого брака.

В себестоимость внутреннего  исправимого брака включаются:

- стоимость сырья и  материалов, израсходованных при  исправлении брака;

- заработная плата работников, непосредственно осуществляющих  исправление брака;

- соответствующие суммы  начисленного ЕСН;

- доля затрат на содержание  и эксплуатацию оборудования  и общепроизводственных затрат, приходящаяся на операции по  исправлению брака;

- другие расходы, связанные  с исправлением брака.

Учет исправимого внутреннего  брака оформляется следующими бухгалтерскими проводками:

 

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
28	10	Списана стоимость сырья  и материалов, использованных для  исправления брака
28	70	Начисление заработной платы  рабочим, занятым исправлением брака
28	69	Начисление НДС за заработную плату рабочих, занятых исправлением брака
28	25	Списывается соответствующая  доля общепроизводственных затрат
73	28	Начислены суммы, подлежащие взысканию с виновников брака
76	28	Начислены суммы, подлежащие взысканию с поставщиков бракованных  материалов
20	28	Затраты на исправление брака  включены в себестоимость продукции

 

Особенности учета НДС в случае обнаружения внутреннего брака.

На практике не редко возникает  вопрос о том, необходимо ли восстанавливать  НДС со стоимости материальных ценностей, которые использовались в процессе производства бракованной продукции. Некоторые специалисты считают, что если бракованная продукция  не будет в дальнейшем реализована, то ранее принятый к вычету НДС  в части, приходящейся на стоимость  товарно-материальных ценностей, использованных в процессе производства бракованной  продукции, должен быть восстановлен и  уплачен в бюджет.

С данной точкой зрения трудно согласиться. В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 главы 21 НК РФ, вычетам  подлежат суммы НДС, предъявленные  организации и уплаченные ею при  приобретении товаров на территории РФ, необходимых для осуществления  операций, признаваемых объектами налогообложения  в соответствии с главой 21 НК РФ. Кроме того, потери от брака для целей налогообложения прибыли включаются в состав прочих расходов (подпункт 47 пункта 1 статьи 264 главы 25 НК РФ), следовательно, несмотря на то, что часть приобретенных товарно-материальных ценностей была использована в производстве бракованной продукции, расходы на такие материалы имеют непосредственное отношение к реализации товаров, то есть к операциям, подлежащим налогообложению НДС.

Следовательно, в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 главы 21 НК РФ вычет был произведен организацией правомерно, и восстанавливать принятые к вычету суммы НДС в части, приходящейся на стоимость товарно-материальных ценностей использованных в процессе производства бракованной продукции  организации не нужно.

В случае, если не выполняются требования статьи 252 главы 25 НК РФ, в связи, с чем стоимость бракованной продукции не может быть призвана в составе расходов для целей 25 главы, тогда в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 146 главы 21 НК РФ, такие расходы являются расходами для собственных нужд, которые облагаются НДС. При этом за организацией сохраняется право на возмещение НДС по материальным ценностям, которые были использованы для производства бракованной продукции и в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 главы 21 НК РФ.

Особенности учета налога на прибыль в случае обнаружения  внутреннего брака.

В налоговом учете потери от брака включаются в состав прочих расходов, связанных с производством  и реализацией на основании подпункта 47 пункта 1 статьи 264 главы 25 НК РФ. Указанные  расходы являются косвенными и учитываются  в составе расходов отчетного  периода в полном объеме (пункт 2 статьи 318 НК РФ). При этом к прочим расходам, связанным с производством  и реализацией, учитываемым в  целях определения налоговой  базы по налогу на прибыль организаций, налогоплательщики вправе относить только те потери от брака в производстве, которые не подлежат взысканию (удержанию) с виновников брака.

Для того чтобы принять  потери от брака, необходимо соблюдать  требования статьи 252 главы 25Ф. В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами  для целей налогового учета признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами  понимаются экономически оправданные  затраты, оценка которых выражена в  денежной форме. Под документально  подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством  РФ.

Организациям, применяющим  упрощенную систему налогообложения  в соответствии с главой 26.2 НК РФ и выбравшим объектом налогообложения  «доходы, уменьшенные на величину расходов», включить в состав расходов потери от брака не удастся, так как в  главе 26.2 НК РФ содержится закрытый перечень расходов, и расходы в виде потерь от брака не предусмотрены статьей 346.16 главы 26.2 НК РФ.

Внешний брак.

Внешним считается брак, который выявлен после отгрузки готовой продукции покупателю.

Потери от внешнего брака  отражаются в составе затрат того месяца, в котором получены и приняты  претензии от покупателей. Потери от брака, которые относятся к продукции, изготовленной в прошлых периодах, включаются в себестоимость аналогичных  изделий, выпущенных в текущем периоде. Если в текущем периоде такие  изделия не выпускаются, то данные расходы  распределяются по видам продукции  как общепроизводственные расходы.

Бухгалтерский учет внешнего неисправимого брака.

В себестоимость неисправимого  внешнего брака включается:

- производственная себестоимость  продукции (изделий), окончательно  забракованной потребителем;

- возмещение покупателю  затрат, понесенных им в связи  с приобретением этой продукции;

- транспортные расходы  по возврату бракованной продукции;

- другие затраты связанные  с изготовлением бракованной  продукции.

Чтобы возврат продукции  не был квалифицирован как ее обратная продажа организации – изготовителю, важно правильно оформить документы, подтверждающие характер сделки. В  этом случае оформляется акт о  выявлении брака (форма ТОРГ-2) и  выставляется претензия, в которой  отражается факт поставки некачественной продукции и указывается, должен ли поставщик перечислить покупателю деньги за бракованную продукцию, либо погасить задолженность, образовавшуюся после возврата брака, отгрузив аналогичную  продукцию надлежащего качества.

 

Как правило, внешний брак выявляется не в том месяце, когда  продукция была изготовлена, а позднее, когда забракованная продукция  уже включена в объем продаж.

В случае возврата бракованной  продукции поставщик должен сторнировать бухгалтерские операции по реализации в доле, приходящейся на брак, в том  числе и суммы начисленных  налогов.

Порядок списания внешнего брака зависит от периода, когда  он выявлен, и от того, создает организация  резерв на гарантийный ремонт или  нет.

Если организацией не создан резерв на гарантийный ремонт, тогда  потери от внешнего брака отражаются в составе затрат того месяца, в  котором получены и приняты претензии  от покупателей. Потери от брака, которые  относятся к продукции, изготовленной  в прошлых периодах, включаются в  себестоимость аналогичных изделий, выпущенных в текущем периоде. Если в текущем периоде такие изделия  не выпускаются, то данные расходы распределяются по видам продукции как общепроизводственные расходы.

 

Потери от бракованной  продукции, реализованной в прошлые  периоды необходимо включать в состав внереализационных расходов как убытки прошлых лет, выявленных в отчетном году.

Если организацией создан резерв на гарантийный ремонт, тогда  сумму потерь от брака в бухгалтерском  учете списывают за счет резерва  вне зависимости от того, когда  была продана бракованная продукция:

Дт 96 «Резервы предстоящих  расходов» Кт 28 «Брак в производстве» - потери от брака списаны за счет резерва на гарантийный ремонт и  гарантийное обслуживание.

Если создан такой же резерв и в налоговом учете, то потери от брака также списываются за его счет. При использовании резерва  следует учитывать, что за счет этих средств списываются расходы на выполнение гарантийных работ только в пределах гарантийного срока.

Бухгалтерский учет внешнего исправимого брака.

В себестоимость внешнего исправимого брака включаются:

- расходы на исправление  забракованной продукции у потребителя;

- транспортные расходы  по перевозке продукции от  покупателя к изготовителю и  обратно;

- другие затраты на  возмещение расходов покупателя  по приобретению продукции.

В том случае, если организация-изготовитель исправляет обнаруженный брак и затем  снова доставляет продукцию с  исправленными дефектами покупателю, нужно учитывать следующее. Так  как продукция уже была реализована, право собственности на нее перешло  покупателю. Следовательно, на тот период, в течение которого эта продукция  находится в организации-изготовителе, и проводятся работы по устранению дефектов, она должна учитываться  на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».