Брак в производстве

Особенности учет налога на прибыль у продавца по возвращенному  некачественному товару.

Обязанность по уплате налога возникает при наличии у плательщика  объекта налогообложения. В соответствии со статьей 38 части первой НК РФ объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказания услуг, а в случаях, предусмотренных НК РФ, - и на безвозмездной основе (пункт 1 статьи 39 НК РФ).

При возврате некачественного  товара нет объекта налогообложения, поскольку стороны возвращаются в исходное положение: нельзя признать возвращенный товар реализованным, так как обязательство покупателя по приемке товара неисполненным. Кроме  того,  отсутствует обязательный критерий реализации – возмездность передачи, поскольку выплаченные суммы возвращаются покупателю. В связи с тем, что нет объекта налогообложения, следовательно, не возникает и обязанности по уплате налогов, в частности налога на прибыль (пункт 1 статьи 248 главы 25 НК РФ).

Следует заметить, что в  момент отгрузки (передачи товара продавцом  покупателю), продавец не имеет информации о том, будет возвращен определенный объем продукции или нет. Поэтому  организация, определяющая доходы и  расходы по методу начисления для  целей 25 главы НК РФ, формирует налогооблагаемую базу на основании первичных документов на дату реализации товаров.

Но 25 глава НК РФ не содержит прямых указаний о том, как отражать в налоговом учете возврат  товара и как его учитывать  при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

По моему мнению, налоговый  учет возврата некачественного товара будет зависеть от того, в каком  периоде он осуществляется. Если возврат  некачественного товара произошел в том же налоговом периоде, что и реализация, тогда продавцу необходимо уменьшить сумму доходов от реализации, рассчитанную в соответствии со статьями 249 и 316 НК РФ, на сумму возврата денежных средств, которые были получены продавцом за данный товар. А сумму расходов текущего налогового периода следует уменьшить на покупную стоимость возвращаемого товара.

Кроме того, в налоговом  учете потери от брака включаются в состав прочих расходов, связанных  с производством и реализацией  на основании подпункта 47 пункта 1 статьи 264 главы 25 НК РФ. Указанные расходы  являются косвенными и учитываются  в составе расходов отчетного  периода в полном объеме (пункт 2 статьи 318 НК РФ). При этом к прочим расходам, связанным с производством  и реализацией, учитываемым в  целях определения налоговой  базы по налогу на прибыль организаций, налогоплательщики вправе относить только те потери от брака в производстве, которые не подлежат взысканию (удержанию) с виновников брака, с соблюдением  требований статьи 252 главы 25 НК РФ.