Конрольная работа по "Биология"

По мнению ВАС, компенсации за вредные  условия труда относятся ко второму  виду компенсаций, являются составной  частью заработной платы и входят в состав облагаемой базы по ЕСН. Необходимо отметить, что в Информационном письме ВАС РФ рассмотрел конкретную ситуацию организации, в которой компенсации  за "вредность" в коллективном договоре определены именно как доплаты  за вредные условия труда.

Не так категорично относится  к компенсационным выплатам за вредные  условия труда Минфин. В Письмах  от 28.12.2005 N 03-05-01-04/405, от 06.04.2006 N 03-05-02-04/35 и от 07.04.2006 N 03-05-02-04/36 он разъясняет, что компенсации, установленные  коллективным и трудовыми договорами, в соответствии со ст. 219 ТК РФ не подлежат обложению НДФЛ и ЕСН. Федеральная  налоговая служба в Письме от 03.03.2006 N 04-1-03/117 "Об уплате НДФЛ и ЕСН" также придерживается мнения о том, что данные виды компенсаций не облагаются НДФЛ и ЕСН. Президиум ВАС в  Постановлении от 17.10.2006 N 86/06 в вопросе  компенсационных выплат за "вредность" согласился с мнением Минфина  и признал их не подлежащими обложению НДФЛ согласно п. 3 ст. 217 НК РФ.

До сих пор нет официальной  позиции органов о налогообложении  компенсаций за вредность, выплачиваемых  работникам профессий, не поименованных  в отраслевых перечнях тяжелых работ, работ с вредными и (или) опасными условиями труда <2>. Можно вспомнить  Постановление ФАС МО от 06.04.2005, 30.03.2005 N КА-А40/2257-05, в котором Суд, основываясь  на факте перечисления профессии  в отраслевом перечне, признает компенсационную  выплату не облагаемой ЕСН, а также Постановление ФАС ЦО от 11.07.2005 N А68-АП-379/12-04, в котором арбитры решили, что доплаты и компенсации за вредные условия работы относятся к расходам на оплату труда и при отсутствии утвержденного Правительством РФ перечня тяжелых работ, работ с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда.

--------------------------------

<2> Утверждены Постановлениями Госкомтруда СССР и ВЦСПС.

Хочется обратить внимание на такой  факт: часто компенсации установлены  в организациях в процентном отношении  к окладу, как и у нас в  примере, но в реальности получается, что вредные производственные факторы  воздействуют одинаково на любого работника, а компенсацию работники получают разную, исходя из тарифного разряда  и окладов. Логичнее было бы устанавливать  такие компенсации в абсолютных суммах, в зависимости от уровня вредных производственных факторов, иначе получается, что бригадир, условия труда которого относятся  к вредным или опасным, рискует получить профессиональное заболевание в большей степени, чем рабочий этого цеха, тарифная ставка которого ниже. И правильнее было бы связать компенсации за вредные условия труда с рабочим временем у работников с повременной оплатой труда, например рассчитывать компенсации исходя из часовой тарифной ставки, ежедневной тарифной ставки. Но, в частности, у рабочих сдельной оплаты труда заработная плата (сделка) напрямую зависит от количества произведенных работ, а значит, от времени, проведенного на рабочем месте во вредных условиях труда, следовательно, им компенсации логичнее установить в процентном отношении к окладной части.

Налогообложение компенсаций за "вредность". Компенсационные выплаты за вредные  условия труда учитываются в  расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в составе расходов стимулирующего и (или) компенсационного характера за труд.

Некоторые организации используют возможность освобождения от налогообложения  компенсаций за вредные условия  труда в части оптимизации  налогов с заработной платы, заменяя  компенсацией часть заработной платы. Используя такой способ оптимизации, следует помнить, что доплаты  за вредные условия труда гарантированы  работникам Трудовым кодексом, а компенсации  за "вредность" устанавливаются  по желанию работодателя, нормативных  правовых актов, обязывающих работодателя выплачивать компенсацию, нет. Следовательно, если в организации установлен только один вид денежных компенсаций работникам вредных производств, то это часть  заработной платы, относящаяся к  доплате за вредные и (или) опасные  условия труда, которая облагается налогами полностью. Иначе это будет  означать, что организация не соблюдает  трудовое законодательство и не обеспечивает работникам повышенную оплату труда. Если же помимо доплат за вредность работникам установлены еще и компенсации, то можно учитывать положения  ст. 219 ТК РФ и освобождать данные компенсации от обложения НДФЛ и  ЕСН. Кроме этого, работникам вредных  производств положены льготные пенсии, сокращенный рабочий день, дополнительные отпуска, бесплатное лечебно-профилактическое питание, молоко и другие равноценные  пищевые продукты, спецодежда, спецобувь и средства индивидуальной защиты. Замена части заработной платы компенсацией работнику невыгодна тем, что компенсации не будут учитываться при расчете среднего заработка для начисления отпускных и выплат по больничным листам, их нельзя будет учесть при расчете пенсии.

На основании вышеизложенного  следует помнить, что в случае сомнения проверяющих органов в  правомерности установленных компенсационных  выплат работникам организации они  имеют право привлечь для экспертизы сотрудников Федеральной службы по труду и занятости и (или) органов  исполнительной власти соответствующего субъекта РФ в сфере вопросов по охране труда в силу пп. 11 п. 1 ст. 31 НК РФ.