Отчет О производственной практике

Для синтетического учёта готовой продукции и её реализации используются

счета: 43,44, 45, 41, 42, 90, 62.  
Счёт 43 корреспондирует: 
Дт Кт Содержание операции Документ Учётн. регистр 
43 20 Поступила на склад из цехов основного производства готовая продукция по фактической производственной себестоимости. Ведомость выпуска готовой продукции ж/о 10/1 
43 23 Поступила на склад из цехов вспомогательных производств готовая продукция по фактической себестоимости. Ведомость выпуска готовой продукции ж/о 10/1 
43 79 Поступила готовая продукция от структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс. Приёмо - сдаточная накладная ж/о 8 
43 92 Оприходованы излишки готовой продукции. Момент реализации - оплата отгруженной продукции. Сличительная ведомость результатов инвентаризации ж/о 15 
45 43 Отгружена готовая продукция покупателям. Момент реализации - оплата отгруженной продукции. 
Приказ- накладная, счёт-фактура 
ж/о 11 
90/2 43 Отгружена готовая продукция покупа¬телям. Момент реализации — отгрузка продукции. Приказ-накладная, счёт-фактура ж/о 11 
94 43 Выявлена недостача готовой продукции при инвентаризации. Сличительная ведомость результатов инвентаризации ж/о 11 
26 94 На сумму недостач готовой продукции в пределах норм естественной убыли. Акт инвентаризации, приказ руководителя ж/о 10/1 
73/2 94 На сумму недостач готовой продукции, подлежащих взысканию с виновных лиц. Расчёт бухгалтерии, акт инвентаризации, приказ руководителя ж/о 10/1 
92 43 На стоимость готовой продукции, списанной в результате стихийных бедствий и др. чрезвычайных обстоятельств. Акт инвентаризации, приказ руководителя ж/о 11 
 
Счёт 45 «Товары отгруженные» - активный, инвентарный. Его сальдо показывает фактическую себестоимость продукции и товаров отгруженных, но не оплаченных на начало месяца покупателями, а также транспортные расходы, включённые в документы для оплаты покупателями. На счёте 45 отражается движение отгруженных товаров, продукции, выполненных работ, услуг: 
1. стоимость готовой продукции, выручка от реализации которая определённое время не м.б. признана в бухгалтерском учёте, например при экспорте продукции; 
2. стоимость готовых изделий, переданных другим организациям на комиссионных началах; 
3. стоимость, оплачиваемая покупателями сверх стоимости продукции; 
4. транспортные расходы - ж/д тариф, водный фрахт, возмещаемые покупателями сверх цены.  
Товары отгруженные учитываются на сч. 45 по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости продукции и затрат по её доставке. 
Счёт 45 корреспондирует: 
Дт Кт Содержание операции Документ Учётн. регистр 
45 20 На фактическую с/с сданных работ и услуг, оказанных на сторону. Акт приёмки выполненных работ ж/о 10/1 
45 23 На фактическую с/с оказанных услуг цехами вспомогательного производства на сторону. РТ№9 ж/о 10/1 
45 43 На фактическую с/с отгруженной покупателям продукции. Момент реализации - оплата счётов покупателем. Приказ - накладная ж/о 11 
45 60 На стоимость, принятых к оплате счетов транспортных и др. организаций за услуги, возмещаемые покупателями. Счёт-фактура ж/о 6 
90 45 Списывается фактическая производственная с/с реализованной продукции. Момент реализации - оплата отгруженной продукции. Расчёт, справка бухгалтерии ж/о 11 
51 45 Поступили платежи от покупателей возмещая стоимость тары и транспортных расходов, включённую в счёт поставщика. Выписка из расчётного счёта ж/о 11 
94 45 Выявлена недостача отгруженных товаров, выполненных работ или оказанных услуг. Коммерческий акт, справка-расчёт бухгалтерии ж/о 11 
 
Счёт 90 «Реализация» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с видами деятельности, указанными в уставе организации, а также для определения финансового результата. 
На счёте 90 отражается выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг и с/с реализованных товаров, продукции, работ, услуг: 
- готовая продукция и полуфабрикаты собственного производства; 
- работами и услугами производственного характера; 
- работами и услугами не производственного характера; 
- покупными изделиями, приобретенными для комплектации; 
- строительным, монтажным, проектно-изыскательным, геологоразведочным, научно-исследовательским и другим работам; 
- услугам по перевозке грузов и пассажиров; 
- услугам по транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям; 
- услугам связи; 
- предоставляется ЗП во временное пользование и владение; 
- часть активов по договору аренды; 
- предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и др. виды интеллектуальной собственности. 
Счёт 90 имеет субсчета: 
90-1. выручка от реализации; 
90-2. себестоимость реализации; 
90-3. НДС; 
90-4. акцизы; 
90-5. прочие налоги и сборы из выручки; 
90-6. экспортные пошлины; 
90-9. прибыль (убыток) от реализации 
Учёт реализации продукции по мере поступления денежных средств на расчётный счёт за отгруженную продукцию. 
Момент реализации - зачисление денег на расчётный счёт. 
 
Дт Кт Содержание Документ Учётн. регистр 
45 43 Отгружена готовая продукция покупателю. Счёт-фактура, приказ-накладная, товарно- транспортная накладная ж/о 11 
51 90 Зачислена на расчётный счёт выручка от реализации продукции, выполненных работ и оказанных услуг по цене реализации. Выписка из расчётного счёта, справка бухгалтерии ж/о 11 
90/2 45 Списывается фактическая себестоимость реализованной продукции. Справка бухгалтерии ж/о 11 
90 68 На сумму начисленных НДС, акцизов и др. отчислений из выручки. Расчёт налогов ж/о 8 
90/2 44 Списываются коммерческие расходы на реализованную продукцию. Расчёт распределения коммерческих расходов ж/о 11 
51 45 Зачисляется на расчётный счёт стоимость расходов и услуг, возмещённых покупателями. Выписка из расчётного счёта ж/о 11 
90/9 99 Списывается прибыль от реализации продукции, работ, услуг. Справка бухгалтерии ж/о 15 
99 90/9 Списывается убыток от реализации продукции, работ, услуг. Справка бухгалтерии ж/о 11 
Учёт реализации при отражении реализации продукции по мере предъявления платёжных документов покупателям за отгруженную продукцию. 
Момент реализации - отгрузка продукции. В этом случае счёт 45 не используется. 
 
90/2 43 Отгружена готовая продукция покупателям. Приказ-накладная, товарно-транспортная накладная ж/о 11 
62/1 90/1 На стоимость продукции по ценам реализации, с учётом НДС. Платёжное требование, счёт-фактура ж/о 11 
90/3 90/4 68 На сумму начисленных налогов от выручки (НДС, акцизы и др.) Расчёт налогов, ж/о 8 ж/о 8 
90/2 44 Списываются коммерческие расходы на реализованную продукцию. Ведомость распределения коммерческих расходов ж/о 11 
51 62 Поступили деньги на расчётный счёт за реализованную продукцию. Выписка из расчётного счёта ж/о 11 
90/9 99 Списывается прибыль от реализации продукции, работ, услуг. Справка бухгалтерии ж/о 15 
99 90/9 Списывается убыток от реализации продукции, работ, услуг. Справка бухгалтерии ж/о 11 
 
Счёт 41 - товары, на котором отражается движение товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для реализации. 
Разница между стоимостью приобретенных товаров и стоимостью по продажным ценам отражается на счёте 42 «Торговая наценка». К счёту 41 открываются следующие субсчета: 
1. товары на складах; 
2. товары в розничной торговле; 
3. тара под товары; 
4. покупные изделия; 
5. продукция подсобного с/х. 
Счёт 41 корреспондирует: 
Дт Кт Содержание Документ Учётн. регистр 
41 60 На стоимость поступивших товаров по свободным отпускным ценам. Товарно транспортная накладная ж/об 
41 42/1 На сумму торговой надбавки, на сумму НДС, входящего в продажную цену. Товарно транспортная накладная ж/о 11 
43 
60 
На сумму поступившей тары. Товарно транспортная накладная ж/о 6 
18/3 60 На сумму НДС по приобретённым ценностям. Товарно транспортная накладная ж/о 6 
60 51 Оплачено поставщику за товары. Выписка из расчётного счёта ж/о 2 
68 18/3 На сумму НДС, подлежащего возмещению. Расчёт налога ж/о 8 
90/2 41 Согласно товарного отчёта списываются товары с подотчёта зав. магазином. Товарный отчёт ж/о 11 
90/2 42/1 Согласно расчёту бухгалтерии отражается реализованная торговая надбавка красным сторно. Расчёт ж/о 11 
90 68 Начислен НДС, акцизы и другие налоги и отчисления от валового дохода. Расчёт налогов ж/о 8 
90/9 99 Выявлен чистый валовой доход от реализации товаров. Справка бухгалтерии ж/о 15 
 
Счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» корреспондирует: 
Дт Кт Содержание операции Документ Учётн. регистр 
62 90/1 На стоимость отгруженных ТМЦ, выполненных работ и оказанных услуг на момент перехода права собственности. Платёжное требование, товарно-транспортная накладная ж/о 11 
62 91 На сумму задолженности покупателей в связи с реализацией им основных средств, материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг. Платёжное требование, товарно-транспортная накладная ж/о 13 
62 51 Возвращены покупателю заказчиком излишне полученные от них суммы. Выписка из расчётного счёта ж/о 2 
51 62 Получены деньги на расчётный счёт от покупателей за реализованные ценности, работы и услуги. Выписка из расчётного счёта ж/о 11 
 
4.Учёт коммерческих расходов. Счёт 44 «Расходы на реализацию» 
Расходы, связанные с рекламой и реализацией продукции называют коммерческими или внепроизводственными. Вместе с производственной себестоимостью эти расходы составляют полную себестоимость продукции. В их состав входят следующие расходы: 
а.) расходы по организации сбыта (маркетинговые услуги); 
б.) на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (упаковочная бумага, древесина, шпагат, услуги своих вспомогательных цехов по изготовлению тары и упаковки); 
в.) оплата затаривания; 
г.) расходы по поставке продукции на станцию, пристань, отправление, погрузка в вагоны, суда, автомобили и другой транспорт; 
д.) комиссионные сборы, оплаченные сбытовыми и другими посредническими организациями; 
е.) расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах её реализации и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; 
ж.) рекламные объявления в печати и по ТВ, каталоги, буклеты; 
з.) участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданными в соответствии с договорами бесплатно; 
и.) представительские расходы; 
к.) расходы по анализу продукции, её хранению, подработке, подсортировке. 
Учёт коммерческих расходов осуществляется на счёте 44 «Расходы на реализацию». Коммерческие расходы распределяются между отдельными видами изделий пропорционально их массе и объёму, или производственной себестоимости реализованной продукции, или по иным основаниям, предусмотренных в отраслевых инструкциях. Аналитический учёт коммерческих расходов осуществляется в ведомости № 15, синтетический - в ж/о 11 или в соответствующей машинограмме по счёту 44. В балансе остаток по счёту 44 присоединяется к остатку по счёту 45.  
Счёт 44 корреспондирует: 
 
Дт Кт Содержание операции Документ Учётн. регистр 
44 02 Начислена амортизация объектов основных средств, используемых при осуществлении расходов, связанных с продажей продукции, работ, услуг. РТОС-14 ж/о 10/1 
44 10 Списываются материалы, тара и упаковка готовой продукции на складе. РТ-1 ж/о 10/1 
44 60 Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за работы и услуги, выполненные для сбыта продукции. Счета поставщиков услуг ж/о 6/2 
44 70 69 Начислена ЗП работникам за сбыт готовой продукции, произведены отчисления в ФСЗН РТ-1 ж/о 10/1 
44 71 На стоимость оплаченных за счёт подотчётных лиц услуг по отгрузке. Авансовый отчёт ж/о 7 
44 76 На сумму выполненных услуг разными организациями по сбыту и рекламе готовой продукции. Счета поставщиков услуг ж/о 8 
90/2 44 На сумму коммерческих расходов списанных на реализуемую покупателям продукцию. Ведомость распределения коммерческих расходов ж/о 11 
 
Аналитический учёт осуществляется в ведомости № 15, синтетический - в ж/о 11 или в соответствующих машинограммах по счёту 44.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Учет денежных, расчётных и кредитных операций на предприятии

 

Выручка от реализации продукции (работ, услуг), имущественных прав  определяется по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов (метод начисления). Момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

 Днем  выполнения работ (оказания услуг) признается дата передачи выполненных  работ (оказанных услуг) в соответствии  с оформленными документами (актами  выполненных работ и другими  аналогичными документами).

 Днем  передачи имущественных прав признается дата наступления права на получение платы в соответствии с договором.

 Моментом  фактической реализации в отношении  сумм, увеличивающих налоговую базу  НДС, признается день их получения (п.8 ст.100 НК).

Расходы, связанные с покупкой иностранной валюты для проведения расчетов за сырье, материалы, товары, по использованным на их приобретение займам, кредитам и уплате процентов по ним в сумме разницы между курсом покупки иностранной валюты и курсом Национального банка Республики Беларусь на момент покупки относятся  на увеличение стоимости сырья, материалов, товаров.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5  Ознакомление с составом готовой продукции, учётом ее отгрузки и реализации

Основную часть прибыли предприятие получает от реализации продукции, товаров, работ и услуг.  
Для обобщения информации о доходах и расходах предприятия предназначен счёт 90 «Реализация», на дебете которого отражается полная фактическая себестоимость реализованной продукции, а также налоги, уплаченные из выручки, НДС, акцизы, отчисления, а на кредите - выручка от реализации продукции. 
Сальдо по счёту 90 списывается на счёт 99 «Прибыль и убытки». Для учёта операций по реализации основных средств, нематериальных активов, валюты, акции и прочих активов используется счёт 91 «Операционные доходы и расходы». 
На дебете счёта 91 отражаются операционные доходы по названным операциям, а на кредите - операционные расходы. 
Сальдо счёта 91 ежемесячно списывается на счёт 99 «Прибыли и убытки». 
В составе балансовой прибыли отражаются также внереализационные доходы и расходы, которые учитываются на счёте 92 «Внереализационные доходы и расходы». 
В состав внереализационных доходов и расходов относятся:  
1) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные, присужденные судом или признанные организацией-должником, начисленные в момент их признания или получения; 
2) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные организацией к уплате; 
3) стоимость безвозмездно полученных активов, основных средств и других амортизируемых активов, в том числе полученных в качестве целевого финансирования по мере начисления амортизации в сумме начисленной амортизации, иных безвозмездно полученных активов по мере их списания на счета учёта затрат на производство продукции, работ, услуг, расходы на реализацию или на операционные расходы; 
4) средства целевого финансирования первоначально учтённые в качестве доходов будущих периодов, периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены; 
5) принятое к учёту имущество, оказавшееся в излишке по результатам инвентаризации; 
6) поступления в возмещение причинённых организации убытков, перечисление организацией возмещения убытков, причинённых другим организациям; 
7) прибыль или убыток прошлых лет, выявленные в отчётный период; 
8) суммы дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, по которым истёк срок исковой давности, других долгов не реальных для взыскания, включая ранее списанные как безнадёжные, которые включаются во внереализационные доходы и расходы организации в размере ранее отражённой задолженности в бухгалтерском учёте организации; 
9) суммы недостач, потерь и порчи активов в соответствии с законодательством; 
10) положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств; 
11) суммовые разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской, кредиторской задолженности, в том числе задолженности по полученным кредитам, полученным, выданным займам. 
12) расходы, связанные с рассмотрением дел в судах. 
13) некомпенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам, разницы между числящейся стоимостью акций, долей, выкупленных у акционеров и их номинальной или продажной стоимостью при аннулировании или продаже указанных акций. 
14) НДС, начисленный от внереализационных доходов в соответствии с законодательством, 
15) сумма дооценки, уценки активов, 
16) доходы, потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация, конфискация). 
17) перечисление средств (взносов, выплат) и передача имущества, выполнение работ, оказание услуг связаны с благотворительной деятельностью. Расходы на осуществление спортивных, оздоровительных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера, оказание шефской и социальной помощи и расходы на иные аналогичные мероприятия, 
18) расходы обслуживающих производств и хозяйств, 
19) прочие доходы и расходы от операций непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров, продукции, работ и услуг и иного имущества, признаваемые внереализованными.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

6. Изучения порядка формирования фондов и резервов

В соответствии с Уставом формировать следующие фонды:

 фонд  накопления;

 фонд потребления;

 резервный  фонд заработной платы (создавать в соответствии с Положением о резервном фонде заработной платы, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28 апреля 2000г. № 605, в размере 0,1 % годового фонда заработной платы из прибыли, остающейся в распоряжении организации).

Формирование фондов отражать в аналитическом учете с открытием одноименных субсчетов к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

 

Расчетный период устанавливается с 1-го числа месяца по 1-е число следующего месяца включительно. По окончании каждого расчетного периода банки рассчитывают резервные требования (РТ) по формуле

 

РТ = БР100×Н ,

где БР – база резервирования, рассчитанная в соответствии с пунктом 8 настоящей Инструкции;

 

Н – норматив обязательных резервов.

7. В случае установления дифференцированных нормативов обязательных резервов для различных составляющих базы резервирования резервные требования (РТ) рассчитываются по формуле

n

РТ = i∑=1БРi ×Нi  ,

100

 

где БРi – i-тая составляющая базы резервирования. При этом должно выполняться условие:

n

i∑=1БРi =БР,

 

3

 

Нi – норматив обязательных резервов, установленный для і-той составляющей базы резервирования;

n – количество составляющих базы резервирования.

 

8. База резервирования (БР) рассчитывается по формуле средней  хронологической

 

		ПС1	+ПС	+ПС	+ПС		+	ПС1с
	2					22
БР =			8	15			2			,
				4

 

где ПС1, ПС 8, ПС15, ПС22 и ПС1с – объемы привлеченных средств, рассчитанные в соответствии с главой 3 настоящей Инструкции, на начало 1, 8, 15, 22-го числа месяца и 1-го числа следующего месяца. При этом привлеченные средства, номинированные в иностранной валюте, рассчитываются в эквиваленте белорусских рублей, отраженных в балансе банка на указанные даты.

 

Банк может осуществлять расчет базы резервирования ежедневно. Для расчета базы резервирования (БР) на ежедневной основе

используется следующая формула:

 

		ПС1	+ПС	2	+ПС	+...+	ПСn
БР =	2				3	2			,
					n -1

 

где ПС – объем привлеченных средств на начало каждого дня расчетного периода, рассчитанный в соответствии с главой 3 настоящей Инструкции;

 

n – количество календарных дней в расчетном периоде.

 

 

 

В состав привлеченных средств для расчета базы резервирования включаются пассивные остатки на следующих балансовых счетах банка:

 пассивные остатки на счетах 3 класса ”Счета по операциям клиентов“∗, за исключением пассивных остатков на счетах по учету начисленных процентных расходов, средств банков и резервов на покрытие возможных убытков по средствам в расчетах, подлежащим получению от клиентов, с учетом следующих особенностей:

пассивные остатки на счетах по учету средств на текущих (расчетных) банковских счетах клиентов уменьшаются на сумму иностранной валюты, заблокированной в банках согласно решениям Президента Республики Беларусь, Правительства Республики Беларусь в пределах наличия обязательств в иностранной валюте перед соответствующим клиентом;

 

пассивные остатки на счетах по учету доходов организаций Министерства связи и информатизации Республики Беларусь по переводным операциям уменьшаются (в пределах пассивных остатков) на величину активных остатков на счетах по учету расходов указанных организаций;

 

пассивные остатки на счетах по учету аккредитивов включаются, за исключением пассивных остатков отдельных лицевых счетов по учету аккредитивов в сумме предоставленных приказодателями валютных покрытий по аккредитивам в пределах активных остатков соответствующих отдельных

 

пассивные остатки на счетах группы 49 ”Ценные бумаги, выпущенные банком“, за исключением пассивных остатков на счетах по учету начисленных процентных расходов , в части фактической цены размещения выпущенных ценных бумаг (номинальная стоимость за минусом суммы дисконта).

 

Указанные остатки в части средств, привлеченных от юридических лиц, уменьшаются на стоимость облигаций банков, находящихся в оперативном управлении Национального банка. Полученная величина остатков уменьшается на произведение данной величины остатков на коэффициент стандартного вычета.

 

Стоимость облигаций банков, находящихся в оперативном управлении Национального банка, ежемесячно рассчитывается Национальным банком на основе данных отчетного расчетного периода и не позднее первого рабочего дня расчетного периода, следующего за отчетным, доводится до сведения банков, облигации которых находились в оперативном управлении Национального банка в течение отчетного расчетного периода.

 

Коэффициент стандартного вычета предназначен для исключения средств, привлеченных за счет выпуска банками ценных бумаг, находящихся в собственности других банков-резидентов. Коэффициент стандартного вычета ежемесячно рассчитывается Национальным банком на основе данных предыдущего расчетного периода и размещается на официальном сайте Национального банка в глобальной компьютерной сети Интернет до окончания отчетного расчетного периода. Коэффициент стандартного вычета (Ксв) рассчитывается по формуле

ЦБ А1

+ ЦБ

А8

+ ЦБ

А15

+ ЦБ

А22

+

ЦБ А1с

К св =

2

2

×100  ,

ЦБ

П1

+ ЦБ

+ ЦБ

+ ЦБ

+

ЦБ

П1с

2

П8

П15

П22

2