Правовой статус налогоплательщиков, налоговых агентов и налоговых представителей

Участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах  и сборах, являются организации и физические лица, признаваемые налогоплательщиками. Понятие «налогоплательщик» относится к числу специфических терминов законодательства о налогах и сборах и используется исключительно в значениях, определяемых соответствующими статьями Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщиками и плательщиками  сборов признаются организации и  физические лица, на которых Налоговым  кодексом РФ возложена обязанность  уплачивать соответствующие налоги или сборы (ст. 19 НК РФ).

Одним из основных критериев отнесения  физического лица или организации  к числу субъектов налогового права является потенциальная возможность  быть участником определенного правоотношения по поводу установления, введения или  взимания налогов, осуществления налогового контроля или привлечения к налоговой  ответственности.

Реальная обязанность налогоплательщика  уплачивать какой-либо налог возлагается  на физическое лицо либо организацию  с момента возникновения обстоятельств, установленных законодательством  о налогах и сборах и предусматривающих  уплату данного налога.

Возникновение обстоятельств, влекущих уплату суммы налога или сбора, служит юридическим фактом, на основании  которого субъект налогового права  приобретает статус участника налоговых  правоотношений. Конкретный перечень субъектов, обязанных производить  платежи в доход государства, устанавливается частью второй Налогового кодекса РФ или иным федеральным  законодательством отдельно по каждому  налогу или сбору.

Налогоплательщики в качестве субъектов  налогового права подразделяются на две группы:

организации;

физические лица.

Налогоплательщики-организации

В налоговом праве понятие организации  соотносится с понятием юридического лица, применяемым гражданским законодательством. В целях реализации предписаний Налогового кодекса РФ организации подразделяются на два вида:

российские организации — юридические  лица, образованные в соответствии с законодательством РФ;

иностранные организации — иностранные  юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные  в соответствии с законодательством  иностранных государств, меж­дународные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ.

К числу налогоплательщиков-организаций  относятся филиалы и иные обособленные подразделения иностранных организаций, расположенные на территории РФ, при  условии, что налоговым законодательством  на них возложена обязанность  уплачивать конкретные налоги.

Филиалы и иные обособленные подразделения  российских организаций самостоятельными налогоплательщиками не являются, поскольку  на основании ч. 2 ст. 19 НК РФ они только исполняют налоговые обязанности головных организаций в месте своего нахождения.

Налогоплательщики

—

физические 

лица

Ими могут быть:

граждане РФ;

иностранные граждане;

лица без гражданства.

На правовой статус налогоплательщика  не влияет возраст налогоплательщика, поскольку обязанность по уплате налога возникает в момент приобретения объекта налогообложения.

Среди налогоплательщиков — физических лиц выделяются особые категории  субъектов — индивидуальные предприниматели  и налоговые резиденты РФ.

Индивидуальными предпринимателями  являются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и  осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица. К числу индивидуальных предпринимателей Налоговый кодекс РФ также относит  частных нотариусов, частных охранников и частных детективов. Индивидуальные предприниматели приобретают правовой статус налогоплательщика независимо от наличия гражданско-правового  статуса предпри­нимателя. Так, ст. 11 НК РФ указывает, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требова­ний гражданского законодательства, при исполнении налоговых обязанностей не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся  на территории РФ не менее 183 дней в  календарном году.

Основой правового статуса налогоплательщика  является налоговая правосубъектность, т.е. предусмотренная нормами права возможность или способность быть субъектом налогового права. Налоговая правосубъектность состоит из правоспособности и дееспособности.

Налоговая правоспособность — это  предусмотренная нормами налогового права возможность иметь права  и нести обязанности по поводу объектов налоговых правоотношений. Она представляет собой юридическую характеристику лица и предоставляет ему возможность быть участником налоговых правоотношений. Содержанием налоговой правоспособности является совокупность установленных действующим законодательством прав и обязанностей.

Налоговая дееспособность — это  предусмотренная нормами налогового права способность лица своими действиями приобретать и реализовывать  принадлежащие ему права и  выполнять возложенные обязанности.

 

Налоговые правоспособность и дееспособность взаимосвязаны и дополняют друг друга^

yалоговая правоспособность образуется с момента возникновения (рождения ребенка, вступления в наследство и т.д.),

дееспособность — по достижении определенного условия (регистрация  в качестве предпринимателя, достижение определенного возраста и т.д.).

В налоговых правоотношениях часто  возникновение правоспособности и  дееспособности совпадает. Так, одновременно с регистрацией устава юридического лица возникают обязанности по постановке его на учет в налоговые органы и по представлению отчетности о  деятельности, а в случае уклонения  от исполнения возложенных обязанностей применяются меры государственного принуждения.

Налогоплательщик — это особый (специальный) правовой статус лица, на которое в соответствии с законом  возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы. Обязательными элементами правового статуса налогоплательщика выступают общие, оди­наковые для физических лиц и организаций права и обязанности, зафиксированные нормами налогового права, а также ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах.

 

Перечень прав и обязанностей российских налогоплательщиков и плательщиков сборов содержится в ст. 21-25 НК РФ, что  отражает позицию физического лица или организации относительно государства. Практическая реализация правового  статуса налогоплательщика происходит в процессе вступления организации  или физического лица в различные  правоотношения.

 

Среди прав налогоплательщиков, установленных  Налоговым кодексом РФ, особо следует  отметить:

право получать от налоговых органов  письменные разъяснения и пояснения  по во­просам применения налогового законодательства, а также нормативных документов о налогах и сборах;

существенные полномочия по защите своих прав и законных интересов (представлять налоговым органам  и их должностным лицам пояснения  по исчислению и уплате налогов, а  также по актам налоговых проверок; присутствовать при проведении выездной налоговой проверки; право обжаловать акты налоговых органов, а также  действия или бездействие их должностных  лиц; жалобы подаются в вышестоящий  налоговый орган или в суд. Юридические лица и граждане-предприниматели подают исковое заявление в арбитражный суд, физические лица (кроме индивидуальных пред­принимателей) — в суд общей юрисдикции);

право требовать от должностных  лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и  сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков, не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов  и их должностных лиц, не соответствующие  НК РФ и другим федеральным законам, а также требовать от должностных  лиц налоговых органов соблюдения налоговой тайны;

право обращаться с требованиями и  получать в установленном порядке  возмещение налоговыми органами в полном объеме убытков, причиненных их незаконными  решениями, а также незаконными  действиями или бездействием должностных  лиц этих органов;

право использовать налоговые льготы.

 

Перечень прав налогоплательщиков, указанных в НК РФ, не является закрытым, т.е. он не ограничен Кодексом и другими  актами законодательства о налогах  и сборах. Например, налоговым законом  субъекта РФ налогоплательщикам могут  быть предоставлены другие права.

Субъективное налоговое право  представляет собой вид и меру возможного поведения субъектов  налогового права. Поскольку субъективному  праву всегда противостоит субъективная обязанность — требуемые законом  вид и мера должного поведения, то и субъекты налогового права несут определенные обязанности.

 

Перечень обязанностей налогоплательщиков (плательщиков сборов) установлен ст. 23 НК РФ.

Виды 

обязанностей 

налогоплательщиков

 

1)    В зависимости от  юридических фактов, лежащих в  основе возникновения обязанности  налогоплательщиков (плательщиков  сборов):

обязанности, вытекающие из факта  наличия объекта налогообложения;

обязанности, не зависящие от факта  наличия объекта налогообложения.

 

Подробнее

 

 

Обязанности первой группы:

уплачивать законно установленные  налоги;

вести в установленном порядке  учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения;

представлять в налоговый орган  по месту учета в установленном  порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны  уплачивать;

представлять налоговым органам  и их должностным лицам

документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений  законодательства о налогах и  сборах;

не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов  при исполнении ими своих служебных  обязанностей;

в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов,  необходимых  для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы и уплаченные (удержанные)  налоги.  Организации также обязаны сохранять

документы, подтверждающие произведенные  расходы.

 

Обязанности второй группы:

постановка на учет в налоговых  органах;

предоставление налоговому органу необходимой информации и документов.

 

2)    В зависимости от  императивности возложения обязанности  налогоплательщиков:

прямо предусмотренные Налоговым  кодексом РФ;

требующие особого указания на отношение  к налогоплательщику.

 

Подробнее

Большинство обязанностей прямо зафиксировано  Налоговом кодексе РФ, входит в состав общего правового статуса налогоплательщика и не требует дополнительных механизмов введения в действие. К таковым, в частности, относится обязанность уп­лачивать законно установленные налоги.

 

 

Вместе с тем возложение на налогоплательщика  некоторых обязанностей возможно только в силу указания на то иным нормативным  правовым актом. К числу таких  обязанностей относятся: вести в  установленном порядке учет своих  доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена  законодательством о налогах  и сборах; представлять в налоговый  орган по месту учета в установленном  порядке налоговые декларации, если такая обязанность предусмотрена  законодательством о налогах  и сборах; представлять в налоговый  орган по месту учета бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

 

 

3)    В зависимости от  принадлежности к общему или  специальному статусу налогоплательщика:

общие для всех категорий налогоплательщиков;

специальные, возложенные только на определенных субъектов.

 

Подробнее

 

 

К общим относятся обязанности, перечисленные в п. 1 ст. 23 НК РФ. Наличие  специальных обязанностей предусмотрено  п. 2 ст. 23 НК РФ, согласно которому налогоплательщики  — организации и индивидуальные предприниматели кроме выполнения общих обязанностей должны сообщать в налоговый орган по месту  своего учета следующие сведения:

об открытии или закрытии счетов в коммерческих банках;

об участии в российских или  иностранных организациях;

о   создании,   реорганизации,   ликвидации   обособленных подразделений, созданных на территории РФ;

о принятии решения о прекращении  своей деятельности, объявлении несостоятельности (банкротстве), ликвидации или реорганизации;

об изменении своего места нахождения.

 

Установленный ст. 23 НК РФ перечень обязанностей налогоплательщиков (плательщиков сборов) не является исчерпывающим.

 

Налогоплательщики могут нести  и иные обязанности, установленные  федеральным законодательством.

 

Невыполнение или ненадлежащее выполнение налогоплательщиком возложенных  на него обязанностей образует соответствующий  состав налогового правонарушения.

 

 

Налоговое законодательство по отдельным  видам налогов предусматривает  обязанность налогоплательщиков самостоятельно рассчитывать сумму налога и перечислять  ее в надлежащий адрес, но по некоторым  видам налогов такая обязанность  отсутствует. Во втором случае обязанности  налогоплательщика делегируются налоговым  агентам, которые исполняют поручения  налоговых органов по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налогов.