Преступления в сфере экономической деятельности

Непосредственным  объектом данного преступления признается посягательства на общественные отношения, складывающиеся в сфере налогообложения  физических лиц.

      Объектом  налогообложения у физических лиц, имеющих постоянное место жительства в России является совокупный доход, полученный из источников в Российской Федерации и за ее пределами; у физических лиц, не имеющих постоянного места жительства в России, - из источников в Российской Федерации. При налогообложении учитывается совокупный доход, полученный в денежной форме (российской и иностранной валютах) и в натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды.

      Статья 198 УК по своей сути, можно сказать, предусматривает два отдельных  вида преступления:

1. Уклонение от уплаты налогов физическим лицом.

    Предметом данного преступления, как правило, является один вид платежей государству  – налог на доходы физических лиц, поскольку ответственность наступает  именно и только в связи с непредставлением налоговой декларации, т.е. декларации о доходах или ее искажением. Однако предметом ст.198 УК РФ могут выступать также и другие виды налогов: налог на имущество физических лиц, на выигрыши и т.д.⁸

    Обязанность физических лиц предоставлять налоговые  декларации о фактически получаемых доходах и произведенных расходах в Инспекции по налогам и сборам по месту постоянного жительства установлена на основании части 2 НК РФ.⁹

    От  представления декларации освобождаются: физические лица, получающие доход  за выполнение ими трудовых обязанностей по месту основной работы, а также не имеющие постоянного жительства в РФ, и граждане, чей облагаемый совокупный доход за отчетный год не превысил установленного предельного размера.¹⁰

2. Уклонение от уплаты сборов физическим лицом.

       Предметом этого преступления  является уклонение физического лица от уплаты федеральных, региональных или местных сборов. Сборы должны уплачивать предприниматели, действующие без образования юридического лица, граждане, занимающиеся частной практикой (адвокаты, нотариусы и т.п.), граждане, использующие труд наемных работников, крестьянские (фермерские) хозяйства. Уклонение физического лица от уплаты сборов может выразиться в полной неуплате сбора или же в умышленном незаконном уменьшении его размера.¹¹

       Понятие “уклонение гражданина от уплаты налога или сбора” по смыслу закона характеризуется, прежде всего, общественно опасным деянием, выраженным в бездействии, то есть представляет собой пассивную форму поведения виновного лица. Бездействием считается и непредставление налоговой декларации в случаях, когда подача ее является обязательной и выражается в форме обмана налоговых органов. По тексту данной статьи понятие “уклонение” трактуется более широко, чем простое непредставление декларации. Законодатель воспрещает уклонение путем непредставления декларации, а не само непредставление декларации. Тем не менее, когда несвоевременная подача декларации не повлекла неуплаты налога в указанный срок, эти действия не образуют состава преступления, предусмотренного ст.198 УК.

         Хотя в законе нет непосредственного указания на преступные последствия, наличие их вытекает из смысла ст. 198 УК РФ, поскольку уклонение от уплаты налога или сбора причиняет государству имущественный ущерб в форме упущенной выгоды. Между уклонением и ущербом должна быть причинная связь. По своей конструкции преступление имеет материальный состав.

      Субъектом данного преступления являются физические лица (граждане Российской Федерации, иностранные граждане, а также  лица без гражданства), достигшие 16 лет, вменяемые, обладающие полномочными правами на занятие трудовой деятельностью, в том числе занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, обязанные в установленном законом порядке продекларировать свой доход.¹²

      Преступление, предусмотренное ст. 198 УК РФ, может быть совершено только с прямым умыслом, когда лицо сознательно уклоняется от уплаты налога путем непредставления налоговой декларации, либо виновный включает в нее заведомо ложные сведения, либо уклоняется от уплаты сбора и при этом желает, нарушив закон, уклонится от уплаты налога или сбора государству в крупном или особо крупном размере.. Совершение данного преступления по неосторожности не предусмотрено действующим уголовным законодательством

      Мотивы  и цели для квалификации деяния значения не имеют, но могут быть учтены судом при определении размера наказания.

      Преступление, предусмотренное ст.198 УК РФ, считается  оконченными с момента фактической  неуплаты налога за соответствующий  налогооблагаемый период в срок, установленный налоговым законодательством.

    Преступление, предусмотренное ст.198 УК РФ, считается  оконченными с момента фактической  неуплаты налога за соответствующий  налогооблагаемый период в срок, установленный  налоговым законодательством.

      Квалифицирующие признаки данного преступления изложены в п.2 ст.198 УК РФ.

        Это уклонение от уплаты налога  и (или) уклонение от уплаты  сбора:

• совершенное в особо крупном размере, который также указан в примечании к ст.198 УК РФ. Так, уклонение физического лица от уплаты налога или сбора признается совершенным в особо крупном размере, если сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая один миллион пятьсот тысяч рублей. (В соответствии с примечанием в статье 198 УК).

      ¹³

2. Уклонение уплаты налогов и (или) сборов с организации.

      Ст. 199 УК предусматривает ответственность за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере.¹⁴

      Непосредственным  объектом данного преступления является финансово-хозяйственная система  государства в части отношений, возникающих в сфере налогообложения и внесения сборов организаций, учреждений, предприятий независимо от формы их собственности.

      Под организациями следует понимать всех указанных в законодательстве плательщиков налога за исключением  физических лиц.

      Предметом данного преступления является: являются бухгалтерские документы, отражающие данные о доходах и расходах организаций, либо объекты налогообложения, а также обязательные сборы с организаций, предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации.

Налоговая система РФ включает в себя следующие виды налогов, которые обязаны уплачивать организации: налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль, на операции с ценными бумагами, на рекламу, на доходы с банков и др.

      Согласно  налоговому законодательству организация, учреждение, предприятие обязаны уплачивать в бюджет государству эти налоги в указанные в законе сроки. Кроме того, налогоплательщики обязаны представлять отчеты о финансово-хозяйственной деятельности организации. Бухгалтерские документы должны содержать достоверные данные о доходах и расходах организации, необходимые для правильного исчисления налогов.

    Объективную сторону преступления составляет нарушение  налогового законодательства, выраженное в уклонении организации от уплаты налогов и (или) сборов. Общественно опасными признаются деяния, выраженные в непредставлении налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо включении в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном или особо крупном размере.¹⁵ Это может быть выражено в виде непредставления либо несвоевременного представления бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, связанных с исчислением и уплатой налогов с организаций, внесения в документы заведомо искаженных данных о доходах (прибыли) организации, которые должны в обязательном порядке облагаться налогами, либо же фактической неуплатой сборов в установленный срок.

Субъект преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, - специальный. Им могут быть руководители, их заместители, главные (старшие) бухгалтеры, а также бухгалтеры организаций, учреждений, предприятий независимо от их формы собственности, обязанные уплачивать налоги и представлять сведения о доходах (прибыли) в органы Госналогслужбы России, а также обязанные уплачивать федеральные, региональные или местные сборы.

Субъективная  сторона преступления выражается в  прямом умысле. Лицо, виновное в содеянном, сознает, что, уклоняясь от уплаты налогов и (или) сборов, нарушает налоговое и уголовное законодательство и причиняет ущерб государству и желает этого.

Преступление  считается оконченными с момента  фактической неуплаты налога за соответствующий  налогооблагаемый период в срок, установленный налоговым законодательством.

      Квалифицирующими  признаками являются совершение преступления:

1. группой лиц по предварительному сговору.
2. в особо крупном размере (сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая один миллион пятьсот тысяч рублей)¹⁶

 
 
 
 

           3. Неисполнение обязанностей налогового агента. 

      Ст.199.1. УК РФ предусматривает ответственность  за неисполнение в личных интересах  обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов  и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершенное в крупном размере.¹⁷

      Непосредственным  объектом данного вида преступления являются посягательства на общественные отношения, складывающиеся в сфере налогообложения.

    Объективная сторона данного вида преступления выражается в неисполнении обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию  или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд).

    Общественно опасными признаются деяния, выраженные в неисполнении налоговым агентом  обязанностей, возложенных на него ст. 24 НК РФ, а именно:

    1) правильно и своевременно исчислять,  удерживать из средств, выплачиваемых  налогоплательщикам, и перечислять  в бюджеты (внебюджетные фонды)  соответствующие налоги;

    2) в течение одного месяца письменно  сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;

    3) вести учет выплаченных налогоплательщикам  доходов, удержанных и перечисленных  в бюджеты (внебюджетные фонды)  налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;

    4) представлять в налоговый орган  по месту своего учета документы,  необходимые для осуществления  контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.¹⁸

      Общественно опасное деяние, выраженное в неисполнении  налоговым агентом вмененных ему налоговым законодательством обязанностей, может иметь как пассивную форму поведения виновного лица (например, непредставление в налоговый орган документов, необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов – бездействие), так и активную форму поведения виновного лица (например, заведомо неправильное исчисление, удержание и перечисление в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующих налогов – действие).¹⁹

Преступление, предусмотренное данной статьей, может  быть совершено только с прямым умыслом, когда налоговый агент осознанно, в своих личных интересах, путем  неисполнения обязанностей, возложенных  на него налоговым законодательством, причиняет ущерб государству. А также субъективная сторона данного преступления должна включать в себя мотив в виде личного интереса.