Уголовная ответственность за налоговые правонарушения

К субъектам преступления, предусмотренного статьей 199 УК РФ, могут  быть отнесены руководитель организации-налогоплательщика, главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера), в обязанности которых входит подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов, а равно иные лица, если они были специально уполномочены органом управления организации на совершение таких действий¹². 

К числу субъектов  данного преступления могут относиться также лица, фактически выполнявшие  обязанности руководителя или главного бухгалтера (бухгалтера). Содеянное надлежит квалифицировать по пункту «а» части второй статьи 199 УК РФ, если указанные лица заранее договорились о совместном совершении действий, направленных на уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации-налогоплательщика.

Иные служащие, организации-налогоплательщика (организации - плательщика сборов), оформляющие, например, первичные документы бухгалтерского учёта, могут быть при наличии к тому оснований привлечены к уголовной ответственности по соответствующей части статьи 199 УК РФ как пособники данного преступления (часть пятая статьи 33 УК РФ), умышленно содействовавшие его совершению¹³.

Лицо, организовавшее совершение преступления, предусмотренного статьей 199 УК РФ, либо склонившее к его совершению руководителя, главного бухгалтера (бухгалтера) организации-налогоплательщика или иных сотрудников этой организации, а равно содействовавшее совершению преступления советами, указаниями и т.п., несет ответственность в зависимости от содеянного им как организатор, подстрекатель либо пособник по соответствующей части статьи 33 УК РФ и соответствующей части статьи 199 УК РФ.

Если преступление совершено  должностным лицом, то действия виновных следует квалифицировать по совокупности преступлений, предусмотренных ст. 199 и ст. 285 УК РФ («Злоупотребление должностными полномочиями»)¹⁴.

Лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью указывает  на то, что преступление может быть совершено лицом, постоянно, временно или по специальному полномочию выполняющим организационно-распределительные или административно-хозяйственные обязанности в организации. Это понятие раскрывается в примечании 1 к ст. 201 УК РФ. Указанные в нем признаки субъекта относятся и к субъекту преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ¹⁵.

Цель данных правовых норм – защита операционного заказа налогообложения граждан и организаций  и предотвращения неуплаты налогов, то есть, неплатежей одной из основных обязанностей. Сфера действия покрывает  в основном все экономические виды, не меньше, чем любой другой, деятельность, связанная с приемом доходов с который на различных основаниях согласно закону обязанность оплаты налоговых результатов.

Законодатель регулирует особенности различных видов  налогообложения и вычисления налогов от доходов. Это законно и при реализации любых видов деятельности предприятия, которые согласно действующему законодательству подвергаются налогообложению.

Таким образом, довольно часто есть случаи реализации деятельности предприятия без регистрации или без специального разрешения (лицензия) в случаях, когда такое разрешение (лицензия) обязательно, или нарушение условий лицензирования. Действия виновного, занимающегося предпринимательской деятельностью без регистрации или без специального разрешения либо с нарушением условий лицензирования и уклоняющегося от уплаты налога с доходов, полученных в результате такой деятельности, надлежит квалифицировать по совокупности преступлений, предусмотренных соответствующими частями ст. 171 и 198 Уголовного Кодекса РФ.

Объектом преступления, ответственность за которое предусмотрена  ст. 199 УК РФ, является установленный  законом порядок уплаты налогов, взимаемых с организаций.

Обязательным условием наступления уголовной ответственности  за уклонение от уплаты налогов является установление крупного или особо крупного размера неуплаченного налога. Крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более шестисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая один миллион восемьсот тысяч рублей, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более трёх миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая девять миллионов рублей¹⁶.

В условиях юридического равенства граждан, которые все  без исключения принимают участие в обслуживании машины государства, налоговая неуплата угрожает не настолько политический, и к экономическому благосостоянию. Государство объявляет принцип неприкосновенности частной собственности и отказывается от вторжений на ней. Таким образом, это помещало себя в зависимость от этого, насколько граждане честности выполнят налоговые обязанности. Но также и государство в свою очередь попыталось защитить интересы, включая преступно юридические методы. Налоговые преступления находят новую форму, выделяются.

Таким образом, уголовная  ответственность за уклонение от уплаты налогов, сборов является средством  уголовно-правовой охраны отношений, возникающих  по поводу исчисления и уплаты налогов  и сборов. Объектом данного преступления являются экономические отношения и отношения в области государственного управления, возникающие в связи с уплатой республиканских налогов и сборов. Непосредственным объектом данного преступления является порядок подготовки налогоплательщиком информации об объекте налогообложения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Уголовная ответственность  за уклонение от уплаты налогов, сборов является средством уголовно-правовой охраны отношений, возникающих по поводу исчисления и уплаты налогов и  сборов. Объектом данного преступления являются экономические отношения и отношения в области государственного управления, возникающие в связи с уплатой республиканских налогов и сборов. Непосредственным объектом данного преступления является порядок подготовки налогоплательщиком информации об объекте налогообложения.

Действующий уголовный  закон различает два способа  уголовно-наказуемого уклонения  от уплаты налогов, сборов: сокрытие или  занижение налоговой базы; уклонение  от представления налоговой декларации (расчета) или внесение в нее заведомо ложных сведений.

Укрывательство налоговой  базы - укрывательство в полной стоимости, физических или других особенностях объектов налогообложения. Преуменьшение  налоговой базы может быть определено, как, вступая в бухгалтерские  документы, представленные налоговым отделам, очевидно, не представление информации о фактах о стоимости, физических или других особенностях объекта налогообложения, исправленного в, я перемещу ее уменьшение и сокращение.

Такое преступление рассмотрят как налоговый отдел подделанных  отчетов, законченных с момента принятия, если уклонение будет выполнено укрывательством или преуменьшением налоговой базы в установленной форме сообщения; после ошибки условий платежа налогов, если уклонение выполнено непредставления, чтобы обложить налогом отделы сообщения об установленной форме; с момента полного или частичного укрывательства налоговой базы, если уклонение выполнено нарушением заказа счета объектов налогообложения.

Уклонение от подачи декларации о доходах и имуществе выражается в любых умышленных деяниях лица, направленных на непредставление или несвоевременное представление декларации в налоговый орган, за исключением невыполнения указанного действия в силу обстоятельств, не зависящих от его воли. Внесение в налоговую декларацию заведомо ложных сведений может осуществляться путём включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах и расходах. В соответствии со ст.243 УК подлежат уголовной ответственности только деяния, связанные с непредставлением в налоговые органы деклараций (расчётов) об объектах, подлежащих налогообложению.

Уклонение от оплаты налогов, сделанных уклонением из представления  налоговой декларации (вычисление) или вступление в нее очевидно ложных данных, будет закончено после  ошибки условий предоставления налоговой  декларации (вычисление) – если преступление будет выражено в непредставлении налоговой декларации, или с момента представления в налоговом отделе декларации, содержащей, очевидно, искаженные данные о доходах и расходах.

Общественная опасность  уклонения от оплаты налогов, сбор выражен в материальном порождении повреждения государственным финансовым интересам в результате недопоступления налог в государственном бюджете в большом или особенно большом размере. В определении размера такого повреждения необходимо понять не размер объекта налогообложения, скрытого или недооцениваемого виновный, и сумма налога чтобы ему сопровождаемая плата.  Субъективная сторона уклонения от уплаты налогов, сборов, характеризуется умышленной формой вины в виде прямого умысла. Лицо осознает, что скрывает или занижает налоговую базу либо не подаёт налоговую декларацию (расчёт) или вносит в нее заведомо ложные сведения, предвидит, что в результате его действий в государственный бюджет не будет уплачена сумма налога в крупном либо особо крупном размерах, и желает действовать подобным образом. При этом необходимо установить обстоятельства, указывающие, что лицо сознательно нарушило требования налогового законодательства, правила ведения бухгалтерского учета, а не в результате арифметической ошибки или неправильного понимания нормативных актов.

Налоговые преступления и правонарушения латентны, чему в  немалой степени способствует неэффективная  пока деятельность создаваемых налоговых  и правоохранительных органов, которые  не обеспечивают решительного пресечения преступных деяний и неотвратимости наказания.

Имеют место безответственность, равнодушие, а также равнодушное  отношение к преступникам, что  в большой степени способствует росту и развитию преступлений в  сфере налогообложения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

	Государственный бюджет	баланс запланированных  расходов и доходов правительства  за определенный период времени (за год).
	Должностное лицо	служащий, который осуществляет функции представителя власти, занимает временно или постоянно в состоянии, государственные учреждения, организации и на предприятия места связанные с развитием его организационных функций и административных выборов, или осуществляя их на особенной власти.
	Занижение объектов налогообложения	это декларирование суммы  прибыли меньше, чем получено в действительности.
	Налоги	обязательные платежи, взимаемые центральными и местными органами государственной власти с  физических и юридических лиц.
	Налоговый закон	юридическое свидетельство о высшем теле законодательного органа, который обязывает правоохранительные органы и граждан платить в бюджетных платежах в типе налога в определенном размере и в точно неподвижных сроках.
	Налогообложение	процесс учреждения и взыскания налогов в стране. Обложение налогом принимает определение величин налогов и ее предложений, а также, например, налоговый платеж и круг юридически и физических лиц, которые облагаются налогом.
	Налогоплательщик	юридическое и физическое лицо, которое в соответствии с  законом обязано уплачивать налоги.
	Налоговое правонарушение (в широком смысле)	состоит в несоответствующем выполнении налоговой обязанности или нарушении заказа вычисления, установленного государственными и налоговыми выплатами.
	Объект преступления	общественные отношения  в сфере государственного регулирования налогообложения и формирования прибыльной части государственного бюджета.
	Сокрытие объектов налогообложения	неотражение в соответствующих  бухгалтерских документах, представленных налоговым отделам, любым объектам налогообложения
	Способ совершения преступлений	комплекс приемов и  действия преступников, направленных на подготовку, выполнение и маскировку преступления, предназначаются обеспеченные нормами уголовного законодательства.
	Субъективная сторона  налоговых преступлений	характеризуется присутствием прямого намерения, что означает, что человек понимает общественную опасность действий (бездеятельность), ожидает возможность или неизбежность подхода социально опасных последствий и желает их подход.
	Уголовный кодекс РФ	систематизированный законодательный акт.
	Уголовная ответственность  за уклонение от уплаты налогов (сборов)	является средством  уголовно-правовой охраны отношений, возникающих  по поводу исчисления и уплаты налогов  и сборов.
	Физическое лицо	в гражданском законодательстве - отдельный гражданин как субъект гражданского права.
	Юридическое лицо	учреждение, предприятие  или организация, выступающее в  качестве самостоятельного носителя гражданских  прав и обязанностей.

 

 

 

 

1. Конституция Российской Федерации

2. Постановление Пленума  Верховного Суда РФ от 28.12.2006 N 64 «О практике применения судами  уголовного законодательства об  ответственности за налоговые  преступления»

3.Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 № 63-ФЗ / Собрание законодательства РФ. 17.06.1996. № 25. Ст. 2954. (с послед. изм. и доп.)

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)

5. Федеральный закон Российской Федерации от 7 марта 2011 г. N 26-ФЗ «О внесении изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации» опубликован в Российской Газете 11 марта 2011 г.

6. Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации. Особенная часть. Под общей редакцией Ю.И. Скуратова и В.М. Лебедева. / Текст, М., ИНФРА-М – НОРМА, 2006

7. Батычко В.Т. Уголовное  право – общая и особенная  части. Курс лекций./Текст, М.: Книжный  мир, 2009.

8. Бобырев В.В. , Ефимичев С.П., Ефимичев П.С. Уклонения от уплаты налогов и их квалификация по Уголовному Кодексу Российской Федерации. / Текст, «Право и экономика», 2007, № 9

9. Волженкин Б.В. Преступления  в сфере экономической деятельности  по уголовному праву России./ Учебник, М.: Юридический центр-пресс, 2010, 776 c.  ISBN 978-5-94201-532-9

10. Волженкин Б.В.  Уголовная  ответственность  юридических  лиц./ Текст, «Современные   стандарты  в  уголовном   праве  и   уголовном процессе». СПб., 2008, 40 с., ISBN 5890940422

11. Галахов А.В. Субъект преступления  и его толкование в судебной  практике. / Текст, «Российская юстиция», 2009, №2

12. Еналеева И.Д. Сальникова  Л.В. Налоговое право России./Учебник,  М.: Академический проект, 2009, 314 с.

13. Клепицкий И.А. Налоговые преступления в уголовном праве России: эволюция продолжается / Текст, «Закон», 2010, № 7

14. Ларичев В. Уклонение  от уплаты налогов с организаций:  квалификация составов. / Текст,  «Российская юстиция» № 6. 2007.

15. Наумов А.В Уголовное  право. Общая часть: Курс лекций/ Текст, М.: БЕК, 2007, 572 с.

16. Ревин   В.П.Уголовное право. Особенная часть./ Учебник, Юстицинформ, 2009, 392 с.

17. Яскевич Н.Н. Налоги  для граждан. Как разобраться  быстро и без проблем./ Текст,  М.: Эксмо-Пресс, 2011 г, 191 с.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение  А

 

 

 

 

Рисунок 1. Модель возникновения и исполнения налоговой обязанности