Уголовная ответственность за налоговые преступления

 

Федеральное государственное бюджетное  образовательное учреждение

высшего профессионального образования

РОССИЙСКАЯ АКАДЕМИЯ НАРОДНОГО ХОЗЯЙСТВА  И ГОСУДАРСТВЕННОЙ  СЛУЖБЫ ПРИ ПРЕЗИДЕНТЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПОВОЛЖСКИЙ ИНСТИТУТ УПРАВЛЕНИЯ им. П.А. СТОЛЫПИНА

 

Факультет Государственное и муниципальное управление

Специальность Таможенное дело

Кафедра Административного и уголовного права

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине «Уголовное право» 

на тему

«Уголовная ответственность за налоговые преступления »

 

Автор работы:

студент 4 курса 406 группы

очной формы обучения

Куприянов Алексей

Подпись________________

Руководитель  работы

ст. преподаватель

Янович Екатерина Юрьевна

Оценка________________

Подпись________________

Ноября 2013 г.

 

Саратов 2013

Содержание

С.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 1

ВВЕДЕНИЕ 2

ГЛАВА 1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА И ПОНЯТИЕ НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ 5

1.1 Сущность налоговых преступлений 5

1.2 Признаки налоговых преступлений 8

1.3 Виды налоговых преступлений предусмотренных УК РФ 10

ГЛАВА 2. Уголовно – правовая характеристика налоговых преступлений 14

2.1 Уголовно  – правовая характеристика преступлений, предусмотренных статьями 198, 199 УК  РФ 14

2.2 Уголовно  – правовая характеристика преступлений, предусмотренных статьями 199.1 УК  РФ 20

2.3 Уголовно  – правовая характеристика преступлений, предусмотренных статьями 199.2 УК  РФ 23

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 26

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 28

 

ВВЕДЕНИЕ

Переход к рыночным отношениям (свобода рынка, возможность самостоятельного распоряжения капиталами и т.д.) привел как к положительным, так и  к отрицательным моментам, связанным, в первую очередь, с экономической  и налоговой преступностью, как  одной из ее составляющих.

Проблемы уголовной ответственности  за названные преступления, включая  налоговые, представляются наиболее сложными как для ученых-юристов, так и  для правоприменителей. Основные причины и условия налоговой преступности в значительной степени отличаются от общеуголовных. Условно их совокупность можно разделить на экономические, правовые и нравственно-психологические.

Возникновение современной  налоговой преступности прежде всего определяется изменениями в экономической жизни страны, появлением рыночных отношений. С ростом числа предприятий, основывающихся на частной форме собственности, возникло определенное противоречие между интересами государства и общества, с одной стороны, и новыми собственниками, с другой.

В современных условиях налоги являются главным источником бюджетных  доходов. Актуальность темы вызвана  неоспоримым влиянием налоговых  преступлений на общее состояние  экономии страны. Уклонение от уплаты налогов – наиболее распространенное и наиболее опасное из налоговых  преступлений. Данное явление существует в любой стране мира при любых, даже самых льготных, экономических  условиях.

Уклонение от уплаты налогов  имеет отрицательные последствия, как для экономики, так и для  государства в целом. Государственный  бюджет недополучает причитающиеся  ему средства, поэтому ему приходиться  ограничивать реализацию некоторых  государственных программ, не выплачивать  заработную плату работникам бюджетной  сферы и применять прочие меры, несущие негативные последствия. Кроме  того, неуплата налогов может иметь серьезные последствия в виде нарушения принципов конкуренции. Поэтому в настоящий момент пресечение попыток неуплаты налогов возведено в ранг государственной налоговой политики.

Цель работы - рассмотреть  понятие, характеристику налоговых  преступлений, рассмотреть отдельные  виды налоговых преступлений.

Задачи:

• Дать общую уголовно-правовую характеристику налоговых преступлений;

• Рассмотреть признаки налоговых преступлений;

• Определить виды налоговых преступлений;

• Рассмотреть уголовно-правовую характеристику отдельных видов налоговых преступлений.

Предмет исследования –  налоговые преступления.

Объект исследования - правоотношения в сфере законодательства о налогах  и сборах, регулирующего ответственность  лиц, совершающих налоговые преступления.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА И ПОНЯТИЕ НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ

1.1 Сущность налоговых преступлений

Понятие налогового преступления в УК РФ не дается. Однако, учитывая положения  общей и особенной части, такое  понятие можно сформулировать. Налоговое  преступление - это виновно совершенное  общественно опасное деяние, запрещенное  Уголовным кодексом под угрозой  наказания и посягающее на финансовые интересы государства в сфере  налогообложения.

      Налоговую преступность как общественно-опасное явление нельзя назвать принципиально новым для России, хотя существовавшее долгое время господство государственной собственности в экономике позволяло осуществлять перераспределение доходов вне налоговой системы.

Становление налоговой системы в России сопровождается значительным ростом числа налоговых  преступлений. По оценкам специалистов, государство ежегодно недополучает до трети налоговых поступлений  в бюджет. Уклонение от уплаты налогов  получило широкое распространение, носит массовый характер и является главной причиной непоступления налогов в бюджет. Рост налоговой преступности имеет высокую динамику, поэтому по некоторым оценкам характеризуется как катастрофический.

Статистика  свидетельствует, что преступные нарушения  налогового законодательства обычно связаны  с порядком исчисления и уплаты налога на прибыль - 43% от общего числа налоговых  преступлений, налога на добавленную  стоимость - 28,4%, налогов, уплачиваемых в дорожные фонды - 6,7%, подоходного  налога - 3,7%, акцизов - 1,2%. ¹Приведенные цифры показывают, что, как правило, налоговые преступления направлены на уклонение от уплаты налогов, предусматривающих наиболее крупные отчисления в бюджет.

Налоговые преступления совершаются на различных  предприятиях независимо от форм собственности, однако следует отметить, что на предприятиях, основывающихся на частной  форме собственности, выявляется около 80% таких преступлений.

Распределение выявленных налоговых правонарушений в зависимости от организационно-правовых форм хозяйствующих предприятий  выглядит следующим образом. На долю акционерных обществ и товариществ приходится 69,8% правонарушений, государственных и муниципальных предприятий - 12,8%, индивидуально-частных - 3,9%. Такая закономерность определяется, видимо, тем, что право управления и осуществление внутреннего контроля на предприятиях, действующих в форме акционерных обществ, как правило, принадлежит ограниченному кругу лиц. Обычно их руководители являются фактическими владельцами, а должный контроль отсутствует.

Определенный  интерес представляет также распределение  нарушений 

налогового  законодательства по сферам деятельности предприятий. На долю предприятий, осуществляющих торговлю продуктами питания, приходится 24% правонарушений, торгующих товарами народного потребления - 16%, занимающихся оказанием услуг - 12%, осуществляющих финансово-кредитные операции - 9%, торгующих  недвижимостью - 8%, производящих продукцию  металлообработки  и машиностроения - 8%, осуществляющих нефтедобычу и  нефтепереработку - 6%.

Таким образом, приведенные данные позволяют сделать  вывод о том, что подавляющее  число налоговых преступлений совершается  в торговой сфере. Предприятия торговли стремятся получать оплату наличными  деньгами за реализуемые ими товары, что позволяет им использовать денежную наличность во вне банковском обороте, что, в свою очередь, значительно затрудняет осуществление налогового контроля и способствует сокрытию указанных средств от налогообложения. КУРСАЧ НЕ МОЙ Я ЕГО СКАЧАЛ.

Субъектами  налоговых преступлений могут выступать  как физические, так и юридические  лица. К уголовной ответственности  может быть привлечено лицо:

       - достигшее 16-летнего возраста;

       - на которое возложена обязанность по уплате налогов и представлению налоговых деклараций.

      К таким лицам, в частности, относятся индивидуальные предприниматели, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.

      В том случае, если организация не уплатила налог, к налоговой ответственности привлекается сама организация как юридическое лицо.

      Уголовную ответственность могут нести только физические лица. Поэтому к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов привлекается не сама организация, а лица, ответственные за уплату налогов (т.е. лица, в обязанности которых входит подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов). ²

      К таким лицам относятся:

       - руководитель организации-налогоплательщика;

       - главный бухгалтер или бухгалтер (при отсутствии в штате должности главного бухгалтера);

       - иные лица, если они были специально уполномочены органом управления организации на совершение таких действий.

      Следует обратить внимание на то, что к уголовной ответственности в качестве пособников могут быть также привлечены иные работники организации-налогоплательщика, которые, например, оформляют первичные документы бухгалтерского учета. Но только при условии, что они умышленно содействовали совершению преступления.

      К уголовной ответственности могут быть привлечены подстрекатели, т.е. лица, которые:

       - склонили руководителя или главного бухгалтера к совершению налогового преступления;

       - содействовали совершению преступления советами, указаниями и т.п.

      Поэтому к уголовной ответственности могут привлекаться налоговые консультанты, разработчики схем оптимизации налогообложения и т.д., но также при наличии у них прямого умысла.

1.2 Признаки налоговых  преступлений

Признаками  налогового преступления являются:

• общественная опасность;

• противоправность;

• виновность;

• наказуемость.

Всякое  налоговое преступление наносит  вред интересам общества и государства, поэтому общественная опасность  является определяющим признаком налогового преступления, отличающим его от правомерного поведения. Общественная опасность  налогового преступления состоит в  том, что оно посягает на важные общественные ценности, наносит государству материальный ущерб и влечет за собой общественно  опасные последствия. Общественная опасность уклонения от уплаты налогов  заключается в умышленном невыполнении конституционной  обязанности каждого  гражданина платить  законно  установленные  налоги и сборы (статья 57 Конституции  Российской Федерации). Уклонение от уплаты налогов влечет непоступление денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации и негативно сказывается на благосостоянии государства.

Под противоправностью  налогового преступления в уголовном  праве понимается неисполнение предписанных правовыми актами обязанностей и  нарушение нормативно установленных  запретов. Данный признак тесно связан  с предыдущим,   но  при  этом подчеркивает формальную, юридическую сторону преступления. Вред, причиняемый нарушением тех или иных правил, существует объективно, независимо  от указания на это законодателем. Однако деяние может повлечь применение мер  ответственности только тогда, когда оно признается в качестве общественно вредного в нормативных правовых актах. Преступление - это всегда только деяние, то есть акт поведения лица, выражающийся в действии или бездействии. Действие представляет собой активное поведение, нарушающее правовые предписания,  например, занятие коммерческой деятельностью без соответствующего разрешения (лицензии). Бездействие характеризуется пассивным поведением, заключающимся в воздержании от правомерных действий, в невыполнении предписанной законом обязанности. Таково, например, непредставление налоговой декларации или неуплата налоговых платежей.

Наказуемость  в новом  УК РФ получила статус  признака преступления, так как преступлением  признается виновно совершенное  общественно опасное  деяние,  запрещенное Уголовным  кодексом  под угрозой наказания.  Наказуемость  как  составная  часть  уголовной  противоправности выражается  в  угрозе  применения  наказания  при нарушении  запрета  совершать  те  или  иные  общественно  опасные деяния, признаки которых  описаны в уголовно - правовой норме. К лицу, признанному виновным в  совершении преступления, применяется  назначенное по приговору суда наказание, которое заключается в лишении  или ограничении его прав и  свобод. Наказание является мерой  государственного принуждения и  применяется в целях восстановления социальной справедливости.

Согласно  официальной статистике в 2004 г. было совершено 17,6 тыс. налоговых преступлений, в 2007 г. - 22,8 тыс., в 2008 г. - 25,6 тыс., в 2009 г. - 26,8 тыс., в 2010 г. - 27,7 тыс., в 2011 г. - свыше 30 тыс. преступлений в 2012 году было зарегистрировано 14449 преступлений, предусмотренных  статьями 198 – 199.2 УК РФ: их количество сократилось почти в 2 раза по сравнению с прошлым годом.

Наиболее  крупные сокрытия доходов установлены  на операциях: с автомобилями (28% начислений), нефтью и нефтепродуктами (26%), цветными металлами (8%), товарами народного потребления (7%), древесиной, денежными средствами и ценными бумагами (по 6%), спиртом  и ликероводочными изделиями (3%), электроэнергией (1,5%), сельхозпродукцией (1%).³

1.3 Виды налоговых преступлений, предусмотренных УК РФ

Особого внимания заслуживают следующие  четыре статьи, предусмотренные Уголовным  Кодексом.