Уголовная ответственность за налоговые преступления

2.2 Уголовно-правовая  характеристика преступлений, предусмотренных  ст. 199.1 УК РФ

Непосредственным  объектом преступления, предусмотренного ст. 199.1 УК РФ, является установленный законом порядок уплаты налогов и сборов в бюджетную систему РФ.⁹

Предметом преступления являются налоги, подлежащие исчислению, удержанию у налогоплательщика  и перечислению в бюджетную систему  РФ.

Объективная сторона преступления выражается в  бездействии (неисполнение в крупном  размере обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и или сборов), последствии (имущественном ущербе, связанном  с неуплатой налога), причинной  связи.

В соответствии с действующим налоговым законодательством  РФ обязанность налогового агента по исчислению, удержанию у налогоплательщика  и перечислению в бюджетную систему  РФ налогов возникает в нескольких случаях:

1) в соответствии  со ст. 226 НК РФ организации  и физические лица, выступающие  как работодатели, обязаны исчислять,  удерживать и перечислять в  бюджетную систему РФ налог  на доходы физических лиц;

2) в соответствии  со ст. 161 НК РФ российские организации  и индивидуальные предприниматели,  состоящие на учете в налоговых  органах РФ, приобретающие на  территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих  на учете в налоговых органах  РФ, выступают в качестве налоговых  агентов по уплате налога на  добавленную стоимость;

3) в соответствии  с п. 4 ст. 286, ст. 310 НК РФ российские  организации, а также иностранные  организации, осуществляющие деятельность  в РФ через постоянное представительство, - партнеры иностранных организаций,  не имеющих постоянных представительств  и получающих доходы на территории  РФ, выступают в качестве налоговых  агентов по уплате налога на  прибыль;

4) в соответствии  с п. 5 ст. 286 НК РФ российские  организации, выплачивающие дивиденды  владельцам акций или долей  в уставных капиталах, выступают  в качестве налоговых агентов  по уплате налога на прибыль.

Объективная сторона преступления, предусмотренного ст. 199.1 УК РФ, характеризуется бездействием, заключающимся в нарушении вышеуказанных  обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию у налогоплательщика  и перечислении в бюджетную систему  РФ налогов.

В отличие  от ст. ст. 198 и 199 УК РФ закон не указывает  на способ совершения этого преступления. Вместе с тем представляется, что  простое бездействие, не сопряженное  с активным или пассивным обманом, не достигает той степени общественной опасности, которая характерна для  преступления. Поэтому такое бездействие, когда налоговый агент добросовестно  отчитывается перед налоговой службой, но при этом не перечисляет налог  в установленный срок, по общему правилу не является преступлением  в силу ч. 2 ст. 14 УК.

Крупный и особо крупный размер при  совершении этого преступления определяется по тем же правилам, что и при  уклонении от уплаты налога с организации (ст. 199 УК РФ).

Преступление, предусмотренное ст. 199.1 УК РФ, является оконченным с момента фактического неперечисления налоговым агентом в личных интересах в порядке и в сроки, которые установлены НК РФ, в бюджетную систему РФ сумм налогов в крупном или особо крупном размере, которые он обязан был исчислить и удержать у налогоплательщика.

Субъективная  сторона характеризуется виной  в виде прямого умысла. Обязательным признаком субъективной стороны  является личный интерес виновного  в совершении преступления. В законе не раскрывается это понятие; оно  может выражаться, например, в стремлении получить взаимную услугу, в корысти, в неприязни, в мести и т.д.

Субъект преступления: налоговый агент (например, предприниматель или наниматель домашних работников) или лицо, выполняющее соответствующие обязанности в организации (налоговом агенте), вменяемое и достигшее возраста 16 лет.

Налогоплательщик  может быть привлечен к ответственности  за это преступление лишь при условии, что совершил какие-либо конкретные действия, составляющие соучастие в  преступлении (например, склонил налогового агента к совершению преступления). ¹⁰То обстоятельство, что он просто получал заработную плату "в конверте" (без ведомости) образует не соучастие в этом преступлении, а лишь недонесение, которое не влечет уголовной ответственности.

2.3 Уголовно-правовая характеристика преступлений, предусмотренных ст. 199.2 УК РФ

Ст. 199.2 УК РФ говорит о таком преступлении, как сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального  предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов  и (или) сборов.

Объектом  данного преступления являются общественные экономические отношения, основанные на принципе добропорядочности субъектов  экономической деятельности.

Предметом преступления выступают денежные средства, а так же имущество организации  или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном  законодательством Российской Федерации  о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам.

Под недоимкой  налоговое законодательство понимает сумму налога или сумму сбора, не уплаченную в установленный законодательством  о налогах и сборах срок (ст. 11 НК РФ).¹¹

Объективную сторону преступления составляет сокрытие указанных денежных средств или  имущества, совершенное в крупном  размере. Под сокрытием предмета преступления следует понимать его  утаивание различными способами  с целью избежать выплат по недоимкам  по налогам и (или) сборам.

Виновный  может, например, подделывать с этой целью бухгалтерские или иные документы (что в ряде случаев  требует дополнительной квалификации); или передать имущество во временное  пользование другим лицам (организациям), спрятать его вне пределов офиса  или места жительства и т.д.

Сокрытие  наказуемо, если совершено в крупном  размере. Преступление окончено, если имущество или денежные средства сокрыты в крупном размере.

Субъективная  сторона преступления характеризуется  только прямым умыслом.

Субъект преступления - собственник или руководитель организации либо иное лицо, выполняющее  управленческие функции в этой организации, или индивидуальный предприниматель.

Преступление  в целом ряде случаев подразумевает  необходимость дополнительной квалификации содеянного, и прежде всего - по составам других налоговых преступлений.

Первая  ситуация, требующая умножения квалификации, возникает, когда речь идет о сокрытии денежных средств или имущества  руководителем организации, или  иным лицом, выполняющим в ней  управленческие функции. Недоимка по налогам и (или) сборам, взыскивается, в соответствии с налоговым законодательством, в принудительном, и чаще - несудебном порядке, за счет денежных средств и (или) имущества организации. Последние, в большинстве случаев, относятся к объектам налогообложения.

Второй  вариант умножения ответственности, в связи с введением нормы, предусмотренной ст. 199.2 УК РФ, возникает, когда речь идет о сокрытии денежных средств или имущества индивидуальным предпринимателем. Недоимка по налогам  и (или) сборам взыскивается в отношении  этих лиц в судебном порядке, и  в том числе за счет личного  имущества физического лица.

В случае сокрытия индивидуальным предпринимателем имущества или денег, на которые  может быть обращено взыскание по налоговой недоимке, удвоение уголовной  налоговой ответственности тоже возможно. Правда, само сокрытие имущества, если это имущество являлось объектом налогообложения, хотя и может быть расценено как приготовление  к уклонению от уплаты налогов, уголовной  ответственности по ст. 198 УК РФ, тем  не менее, не повлечет (даже квалифицированный  состав уклонения - преступление средней  тяжести, следовательно, приготовление  к нему не наказуемо).¹²

Но если это сокрытие привело к фактической  неуплате налогов по следующему налогооблагаемому  периоду, не только возможно, но и необходимо одновременное вменение ст. 198 и ст. 199.2 УК РФ.

Квалификация  содеянного по ст. 198 УК РФ исключается, если скрывается имущество, которое  объектом налогообложения не является, - личное имущество индивидуального  предпринимателя. Но, устанавливая преступность и таких действий (ранее они  преступными не являлись, как правило), законодатель нарушил принцип равенства  и значительно усугубил положение  недобросовестных налогоплательщиков - физических лиц по сравнению с  положением руководителей юридических  лиц - недобросовестных налогоплательщиков.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Масштабы  налоговой преступности в России сегодня представляют реальную угрозу экономической безопасности государства. Это обусловливается не только количеством  совершенных преступлений, сколько  все возрастающим проникновением в  сферу налогообложения организованной преступности и коррупции, увеличивающимся  влиянием криминальных элементов на деятельность коммерческих банков, внешнюю  экономику, кредитно-финансовых учреждений и других структур, занимающих ключевые позиции в экономике страны, а  также глобальным охватом и изощренным характером совершаемых преступлений.

Анализ  функции и предназначения налогов  и сборов позволяет сделать вывод, что групповым объектом налоговых  преступлений является налоговая система, посредством посягательства на которую  причиняется вред бюджетным отношениям, а это в свою очередь влечет за собой негативные последствия  для различных сфер социально-экономической  жизни общества.

Непосредственным  объектом налоговых преступлений выступают  отдельные элементы налоговой системы, уточнение содержания которых позволяет  более полно раскрыть природу  различных их видов.

Действующее уголовное законодательство берет  под охрану следующие элементы налоговой  системы: установленный порядок  представления отчетных документов о доходах и других объектах налогообложения (ст. 198-199 УК РФ); порядок исчисления и уплаты налогов налоговыми агентами (ст. 199.1 УК РФ) и порядок обеспечения  выполнения обязательств по уплате налога (ст. 199.2 УК РФ).

Ключевым  признаком составов налоговых преступлений являются понятия налога и сбора, содержание которых менялось в период действия УК РФ, что повлекло за собой  изменение содержания признаков  составов указанных преступлений. Это  обусловливает обязанность правоприменителя толковать признаки предмета преступления, а также признаки объективной стороны состава преступлений на основании норм налогового права, действовавших в момент совершения преступления.

Несмотря  на то, что в реальной действительности существует множество форм уклонения  от уплаты налогов, законодатель в ст. 198 и 199 УК РФ предусматривает всего  два способа уклонения от уплаты налогов, представляющие собой формы  активного и пассивного обмана налоговых  органов. Только они имеют уголовно-правовое значение, остальные же способы - криминалистическое значение. В то же время от вариантов  реализации указанных способов зависит  механизм уклонения от уплаты налога, что в свою очередь определяет момент начала и окончания преступления.

В силу разнообразия реальных способов совершения налоговых преступлений нет возможности  дать единое определение их характера. В одном случае они представляют собой длящееся преступление, в другом - одномоментное, но в любом варианте при определении начала и окончания  преступления необходимо учитывать  механизм совершения общественно-опасного деяния, момент возникновения обязанности  субъекта налоговых правоотношений, которая не исполняется посредством  активного или пассивного обмана. Определяющим признаком является момент достижения итоговой суммы (крупного размера) неуплаченного (не перечисленного) налога или сокрытого имущества.

Библиографический список:

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993, с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ) // "Собрание законодательства РФ", 26.01.2009, N 4, ст. 445.

2. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 N 63-ФЗ (ред. от 02.11.2013) // "Собрание законодательства РФ", 17.06.1996, N 25, ст. 2954.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 02.11.2013) // "Российская газета", N 148-149, 06.08.1998.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 23.07.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2013) // "Парламентская газета", N 151-152, 10.08.2000.

5. Верин В. П. Преступления в сфере экономики. Серия «Российское право: теория и практика». Учебно-практическое пособие. – М.: Дело, 2011.

6. Герасименко Н.В. Актуальные вопросы государственно-правового регулирования налоговой сферы  /Н.В. Герасименко //Законодательство и экономика, 2012. - № 8.

7. Григорьев В.А., Кузнецов А.В. Проблемы квалификации налоговых преступлений по признакам объекта и объективной стороны. - М.:Юрист, 2010.

8. Древаль Л.Н., Полякова С.А. К вопросу о налоговой ответственности: некоторые аспекты // Вестник Московского университета МВД России. № 3, 2009.

9. Кадников Н.Г., Ветров Н.И., Дашков Г.В., Динека В.И. Уголовное право. Общая и Особенная части. - M: Городец, 2011

10. Купрещенко Н.П. Налоговая преступность как фактор теневой экономики // Безопасность бизнеса. № 3, 2012.

11. Кучеров И.И. Налоговые преступления. М.: ЮрИнфор, 2011.

12.  Лебедев В.М. Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации: Научно-практический комментарий. - М.: Юрайт-М, 2010.

13. Парыгин В.А., Тедеев А.А. Налоговое право. - Ростов н/Д: «Феникс», 2011.

14. Рагозина И.Г. Уголовная ответственность за налоговые преступления: вопросы унификации и дифференциации // Юристъ-Правоведъ. № 1, 2012.

15. Староверова О.В. Теория и методология криминологического исследования социально-правовых последствий налоговой преступности. М.: ЮНИТИ; Закон и право, 2010.

¹ Парыгин В.А., Тедеев А.А. Налоговое право. - Ростов н/Д: «Феникс», 2011., стр 123

² Староверова О.В. Теория и методология криминологического исследования социально-правовых последствий налоговой преступности. М.: ЮНИТИ; Закон и право, 2010., стр 34

³ Парыгин В.А., Тедеев А.А. Налоговое право. - Ростов н/Д: «Феникс», 2011., стр 79

⁴ Староверова О.В. Теория и методология криминологического исследования социально-правовых последствий налоговой преступности. М.: ЮНИТИ; Закон и право, 2010.,стр 203

⁵ Рагозина И.Г. Уголовная ответственность за налоговые преступления: вопросы унификации и дифференциации // Юристъ-Правоведъ. № 1, 2012.