Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации

Содержание.

                                                                       стр.

 

Введение.                                                                                                                                  3

 

1. Общая  характеристика преступления предусмотренного

статьей 199 УК РФ.                  4

2. Квалификация  преступления предусмотренного

 статьей  199 УК РФ.                  5

3. Субъект  и субъективная сторона преступления.            6

4. Объект  и объективная сторона преступления.             8

5. Способ  совершения преступления.             11

6. Проблемы  правоприменения статьи 199 УК РФ.          13

 

Заключение.                 16

 

Список  литературы.                17

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение.

 

Я считаю, что  исследование темы «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации», весьма актуальны, так как после принятия Конституции Российской Федерации 1993 года, Россия вступила на путь капиталистического развития, это позволило создавать новые типы хозяйствующих субъектов (организаций), в том числе и акционерных обществ разного типа. Однако предоставив широкие полномочия «частным» предприятиям, встала проблема

нарушения прав и законных интересов граждан  и государства в целом, так  как предприятия, совершая некоторые действия, стали выходить за рамки правового поля.

С развитием  капиталистических отношений, способы  нарушения закона, а так же способы  уклонения от уплаты налогов становятся все более изощренными, поэтому  исследования в этой области, нахождение способов борьбы с такого рода нарушениями закона, приносят пользу обществу и государству.

При осуществлении  юридического анализа, наряду УК РФ исследовалась научные статьи и литература, рассматривались точки зрения ученых П.С. Ефимичева, И.А.Клепицкого, В.Г Виговского  и других специалистов в этой области.

     Цели и задачи работы:

1. Дать общую характеристику преступления предусмотренного ст. 199 УК РФ.
2. Охарактеризовать субъект и субъективную сторону преступления предусмотренного ст. 199 УК РФ.
3. Определить объект и объективную сторону преступления предусмотренного ст. 199 УК РФ.
4. Установить проблемы правоприменения ст. 199 УК РФ

     Объект исследования – преступление, предусмотренное ст. 199 УК РФ.

Предметом исследования являются общественные отношения, связанные совершение преступления - уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации.

 

 

 

 

 

 

1. Общая характеристика преступления предусмотренного статьей 199 УК РФ.

 

Для того что  бы в общем понять, что под собой подразумевает уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации, целесообразно привести выдержки из аутентичного источника, а именно, из Уголовного кодекса РФ.

«1. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, -

наказывается  штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

2. То же деяние, совершенное:

а) группой лиц  по предварительному сговору;

б) в особо  крупном размере, -

наказывается  штрафом в размере от двухсот  тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Квалификация преступления предусмотренного статьей 199 УК РФ.

 

Налоговое преступление, квалифицированное по результатам  расследования по ч. 1 ст. 199 УК РФ, относится  на основании ч. 2 ст. 15 УК РФ к категории  преступлений небольшой тяжести.

На основании  пункта "а" ч. 1 ст. 78 УК РФ лицо освобождается  от уголовной ответственности за совершение указанного налогового преступления, если со дня совершения преступления истекло 2 года.

Налоговое преступление, квалифицированное по результатам расследования по ч. 2 ст. 199 УК РФ, в соответствии с ч. 4 ст. 15 УК РФ следует признать тяжким преступлением.

На основании  пункта "в" ч. 1 ст. 78 УК РФ лицо освобождается  от уголовной ответственности за совершение указанного налогового преступления, если со дня совершения преступления истекло 10 лет.

При назначении наказания в виде лишения права  занимать определенные должности или  заниматься определенной деятельностью (ч. ч. 1 и 2 ст. 199 УК РФ) надлежит иметь  в виду, что в соответствии со ст. 47 УК РФ лишение права занимать определенные должности может быть назначено только тем осужденным, которые занимают должности на государственной службе или в органах местного самоуправления. Лицам, выполняющим управленческие функции в коммерческой или иной организации, может быть назначено наказание в виде лишения права заниматься деятельностью, связанной с выполнением этих функций. ¹

В Постановлении  Судебной коллегии по уголовным делам  ВС РФ от 11 января 2001 г. указано, что  удовлетворение гражданского иска налоговых органов о взыскании не уплаченных юридическим лицом налогов в уголовном деле, возбужденном по признакам ст. 199 УК РФ, за счет личных средств физических лиц, осужденных по данной статье, не основано на законе.

.

 

 

 

 

3. Субъект и субъективная сторона преступления.

 

Субъектом преступления может быть лицо, на которое в  соответствии с его полномочиями возложена обязанность обеспечить уплату налогов и сборов с организации.

К организациям, о которых говорится в ст. 199 УК РФ, относятся все указанные в налоговом законодательстве плательщики налогов, за исключением физических лиц.

Организациями для целей налогообложения на основании нормы ст. 11 НК РФ признаются:

- российские  организации - юридические лица, образованные в соответствии  с законодательством РФ;

- иностранные  организации - иностранные юридические  лица, компании и другие корпоративные  образования, обладающие гражданской  правоспособностью, созданные в  соответствии с законодательством  иностранных государств, международные  организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ.

Юридическим лицом  на основании ст. 48 ГК РФ признается организация, которая имеет в  собственности, хозяйственном ведении  или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим  обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету.

Юридическими  лицами, как указано в ст. 50 ГК РФ, признаются:

- коммерческие  организации - организации, преследующие  извлечение прибыли в качестве  основной цели своей деятельности;

- некоммерческие  организации - организации, не  имеющие извлечение прибыли в  качестве такой цели и не распределяющие полученную прибыль между участниками.

Юридические лица, являющиеся коммерческими организациями, могут создаваться в форме  хозяйственных товариществ и  обществ, производственных кооперативов, государственных и муниципальных  унитарных предприятий.

Юридические лица, являющиеся некоммерческими организациями, могут создаваться в форме  потребительских кооперативов, общественных или религиозных организаций (объединений), финансируемых собственником учреждений, благотворительных и иных фондов, а также в других формах, предусмотренных законом.

Субъектом этого  налогового преступления могут быть лица:

- которые в  соответствии с нормативно-правовыми  актами или учредительными документами  организации обязаны обеспечивать  правильность данных, определяющих исчисление налогов;

- обязанные  утверждать документы, представляемые  в налоговые органы в соответствии  с действующими нормативно-правовыми.

Законный представитель  организации имеет право осуществлять все те действия, которые может  производить в связи с уплатой налогов и сборов и сам налогоплательщик. Законный представитель обладает в том числе и правом исчисления и уплаты налога за организацию.

Законным представителем организации в налоговых правоотношениях  признается только конкретное лицо, упомянутое в учредительных документах этой организации, а его компетенция определяется в соответствии с полномочиями, предоставленными ему в этих документах. Следует особо отметить, что на основании ст. 28 НК РФ действия (бездействие) законных представителей организации, совершенные в связи с участием этой организации в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, признаются действиями (бездействием) этой организации. На основании данной нормы можно предположить, что и ответственность за действия организации должны нести исключительно ее законные представители.

Тем не менее, разъясняя  содержание комментируемой статьи, Пленум ВС РФ предпочел расширить состав субъектов, которые потенциально могут  быть привлечены к ответственности  за совершение налогового преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ. По мнению Пленума ВС РФ, к уголовной ответственности за данное налоговое преступление могут быть привлечены:

- руководитель  организации-налогоплательщика;

- главный (старший)  бухгалтер;

- лица, фактически выполняющие обязанности руководителя и главного (старшего) бухгалтера;

- иные служащие организации-налогоплательщика,  непосредственно совершившие действия, подпадающие под квалификацию  налогового преступления.

Субъективная  сторона преступления – вина в форме прямого умысла.

 

4. Объект и объективная сторона преступления.

 

Объективная сторона преступления выражается в действиях (бездействии) - уклонении от уплаты налогов и (или) сборов следующими способами: 1) непредставление налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным; 2) включение в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений. В объективную сторону законодателем включены также последствия в виде крупного размера уклонения и причинная связь между действием и бездействием и общественно опасным последствием.

Основные вопросы, связанные  с толкованием признаков объективной  стороны и квалификацией деяния, раскрываются в Постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. N 64:²

а) уклонения от уплаты налогов  и (или) сборов представляют собой умышленные деяния, направленные на их неуплату в  крупном или особо крупном  размере и повлекшие полное или  частичное непоступление соответствующих налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации (абз. 1 п. 3);

б) под включением в налоговую  декларацию или иные документы, представление  которых в соответствии с законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах является обязательным, заведомо ложных сведений следует понимать умышленное указание в них любых не соответствующих действительности данных об объекте налогообложения, расчете налоговой базы, наличии налоговых льгот или вычетов и любой иной информации, влияющей на правильное исчисление и уплату налогов и сборов (абз. 1 п. 9);

в) включение в налоговую  декларацию или иные обязательные для  представления документы заведомо ложных сведений может выражаться в  умышленном неотражении в них  данных о доходах из определенных источников, объектов налогообложения, в уменьшении действительного размера дохода, искажении размеров произведенных расходов, которые учитываются при исчислении налогов (например, расходы, вычитаемые при определении совокупного налогооблагаемого дохода). К заведомо ложным сведениям могут быть также отнесены не соответствующие действительности данные о времени (периоде) понесенных расходов, полученных доходов, искажение в расчетах физических показателей, характеризующих определенный вид деятельности, при уплате единого налога на вмененный доход и т.п. (абз. 2 п. 9);

г) исходя из того что в  соответствии с положениями налогового законодательства срок представления  налоговой декларации и сроки  уплаты налога (сбора) могут не совпадать, моментом окончания преступления, предусмотренного ст. ст. 198 или 199 УК РФ, следует считать фактическую неуплату налогов (сборов) в срок, установленный налоговым законодательством (абз. 3 п. 3);

д) обязательным признаком  составов преступлений, предусмотренных  ст. ст. 198 и 199 УК РФ, является крупный или особо крупный размер неуплаченных налогов и (или) сборов, определяемый согласно примечаниям к данным статьям. При этом крупный или особо крупный размер неуплаченных налогов и (или) сборов определяется за период в пределах трех финансовых лет подряд (абз. 1 п. 11);

е) по смыслу закона ответственность  за преступление, предусмотренное ст. ст. 198 либо 199 УК РФ, может наступить  при наличии к тому оснований  и за отдельный налоговый период, установленный НК РФ (например, за календарный  год или иной период применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате), если уклонение от уплаты одного или нескольких налогов (сборов) составило крупный или особо крупный размер и истекли установленные налоговым законодательством сроки их уплаты (абз. 2 п. 11);