Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации

ж) при исчислении крупного или особо крупного размера  уклонения от уплаты налогов и (или) сборов надлежит складывать как сумму  налогов (в том числе по каждому  их виду), так и сумму сборов, которые не были уплачены за период в пределах трех финансовых лет подряд. При этом следует учитывать лишь суммы тех налогов и (или) сборов, которые не были уплачены в бюджеты различных уровней по истечении налоговых периодов по видам налогов и (или) сборов в соответствии с НК РФ. Крупный (особо крупный) размер неуплаченных налогов и (или) сборов исчисляется за период в пределах трех финансовых лет подряд и в тех случаях, когда сроки их уплаты выходят за пределы данного трехлетнего периода и они истекли (абз. 1 п. 12);

з) конкретная сумма  неуплаченных налогов и (или) сборов (как обязательный признак состава преступления) должна быть рассчитана исходя из примечания к ст. 198 УК РФ или из примечания к ст. 199 УК РФ. Исчисляя долю неуплаченных налогов и (или) сборов (свыше десяти или свыше двадцати процентов), необходимо исходить из суммы всех налогов и (или) сборов, подлежащих уплате за период в пределах трех финансовых лет подряд, если такая сумма составила: по ст. 198 УК РФ - соответственно более ста тысяч рублей и более пятисот тысяч рублей, по ст. 199 УК РФ - соответственно более пятисот тысяч рублей и более двух миллионов пятисот тысяч рублей. Выявленная сумма неуплаченных налогов (сборов) должна включаться в общую сумму налогов (сборов), подлежащих уплате (абз. 2 п. 12);

и) порядок определения  неуплаченной доли налогов (сборов) не относится к случаям, когда крупный или особо крупный размер составляет более трехсот тысяч рублей или более одного миллиона пятисот тысяч рублей для соответствующих частей ст. 198 УК РФ и соответственно более одного миллиона пятисот тысяч рублей или семи миллионов пятисот тысяч рублей для соответствующих частей ст. 199 УК РФ (абз. 3 п. 12);

к) если налогоплательщик не представил налоговую декларацию или иные документы, представление  которых в соответствии с законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах является обязательным (ст. 23 НК РФ), либо включил в налоговую декларацию или в эти документы заведомо ложные сведения, в том числе в случаях подачи в налоговый орган заявления о дополнении и изменении налоговой декларации после истечения срока ее подачи, но затем до истечения срока уплаты налога и (или) сбора сумму обязательного взноса уплатил (п. 4 ст. 81 НК РФ), добровольно и окончательно отказавшись от доведения преступления до конца (ч. 2 ст. 31 УК РФ), то в его действиях состав преступления, предусмотренный ст. ст. 198 или 199 УК РФ, отсутствует (п. 14);

л) в тех случаях, когда лицо в целях уклонения  от уплаты налогов и (или) сборов осуществляет подделку официальных документов организации, предоставляющих права или освобождающих  от обязанностей, а также штампов, печатей, бланков, содеянное им при наличии к тому оснований влечет уголовную ответственность по совокупности преступлений, предусмотренных ст. ст. 198 или 199 и ст. 327 УК РФ (абз. 3 п. 9);

м) если лицо, виновное в уклонении от уплаты налогов и (или) сборов в крупном или особо крупном размере, осуществляет сокрытие денежных средств или имущества организации либо индивидуального предпринимателя в крупном размере, за счет которых в установленном порядке должно производиться взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, содеянное им подлежит дополнительной квалификации по ст. 199.2 УК РФ (абз. 2 п. 21).

Состав преступления материальный.

Объект преступления - установленный порядок уплаты организациями налогов и (или) сборов.

5. Способ совершения преступления.

 

Определяя способ совершения налогового преступления, следствие осуществляет поиск доказательств, подтверждающих, что противоправное деяние в форме уклонения от уплаты налогов было совершено физическим лицом именно путем:

- непредставления  налоговой декларации;

- непредставления  иных документов, представление  которых в соответствии с законодательством  РФ о налогах и сборах является  обязательным;

- включения  в налоговую декларацию заведомо  ложных сведений.³

Закономерным  итогом указанных действий стал факт уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с юридического лица.

Текст ст. 199 УК РФ предусматривает уголовную ответственность  лишь за такие деяния, которые совершаются  умышленно и направлены непосредственно  на избежание уплаты законно установленного налога в нарушение закрепленных в налоговом законодательстве правил.

Следует отметить, что действующий НК РФ предусматривает  возможность как добровольного, так и принудительного порядка  исполнения обязанности по уплате налогов. При этом в отличие от налогоплательщика - физического лица, принудительный порядок исполнения обязанности по уплате налогов в отношении которого допустим только по решению суда (ст. 48 НК РФ), в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок организацией обязанность по уплате налога на основании ст. 46 НК РФ исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа (решению о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента.

Следовательно, к ответственности по ст. 199 УК РФ может быть привлечено лишь должностное  лицо той организации, которая не только не уплатила в добровольном порядке соответствующие налоговые  платежи, но и противодействует их принудительному взысканию.

Недопустимо привлечение  к установленной ст. 199 УК РФ ответственности  должностных лиц организаций  в связи с совершением ими  действий (допущением бездействия), которые  хотя и привели к неуплате организацией налогов либо уменьшению их сумм, но заключаются в использовании предоставленных налогоплательщику законом прав, связанных:

- с освобождением  на законном основании от уплаты  налога;

- с выбором  наиболее выгодных для него  форм предпринимательской деятельности  и соответственно - оптимального вида платежа.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

6. Проблемы правоприменения статьи 199 УК РФ.

 

С принятием  последних изменений ст. 199 УК РФ, вряд ли можно говорить о новом  этапе в практике применения "налоговых  статей УК РФ". По существу, новые  формулировка ст. 199 УК РФ есть возврат к формулировке статьи в УК РФ, принятом в 1996 г. и вступившим в действие с 1 января 1997 г., действовавшим до вступления в силу новой формулировке ст. 199 УК РФ, принятых Федеральным законом от 25 июня 1998 г. N 92-ФЗ, опубликованным в Российской газете 27 июня 1998 г. и, соответственно, с этого дня вступившим в законную силу. Этим Законом была ужесточена ответственность и приведена диспозиция ст. 199 УК РФ в соответствие с реальной действительностью путем указания в Законе "либо иным способом", а не только непредставлением декларации, внесением в нее заведомо ложных сведений.⁴

Способов уклонения  от уплаты налогов столь много, что  перечислить их в законе практически  невозможно. Сущность преступлений, квалифицируемых  ст. 199 УК РФ, состоит в реальной неуплате налогов и (или) сборов в срок, установленный законом. Использование различных способов уклонения от уплаты налогов является свидетельством наличия умысла на неуплату налогов. Наличие умысла на неуплату налогов и его обнаружение не может быть наказуемо в уголовном порядке, так как преступлением является фактическая умышленная неуплата налогов. Наличие умысла на неуплату налогов законодатель обозначил термином "уклонение", так как уклоняться при отсутствии умысла нельзя, это будет не преступление, а ошибка, заблуждение применительно к неуплате налога или же административный проступок, за которым может следовать административное наказание в соответствии с Налоговым кодексом, но не уголовное преступление.

И.Н. Соловьев попытался обозначить группы способов уклонения от уплаты налогов и отнес к ним:

сокрытие дохода (прибыли) и иных объектов налогообложения;

занижение полученных доходов и завышение производственных расходов;

переложение налоговых  обязательств на несуществующих юридических лиц или индивидуальных предпринимателей;

неотражение в  документах бухгалтерского учета и  отчетности оборота товарно-материальных ценностей и денежных средств;

отсутствие  учета объектов налогообложения  при условии их сокрытия;

незаконное  использование налоговых льгот.

Данный перечень способов уклонения граждан и  организаций от уплаты налогов является далеко не исчерпывающим. Многие способы  уклонения от уплаты налогов имеют  под собой одну основу - включение  в преступную схему подставных фирм, уклонение от уплаты налогов с использованием проблемных банков и уклонение от уплаты налогов с использованием затратных схем. Есть и новые способы уклонения от уплаты налогов с использованием схем в сфере вексельного обращения; схем, связанных с субвенциями; здесь же целый спектр мошеннических операций, связанных с неправомерным возмещением из бюджета НДС, и многие другие

С учетом изложенного  новая редакция ст. 199 УК РФ не обеспечивает решения возложенных на нее задач.

Редакция диспозиции этой статьи позволяет толковать их как норму, предусматривающую уголовную ответственность только за непредставление налоговых деклараций или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо включение в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, приведшее к уклонению от уплаты налогов в крупном или особо крупном размере.

Получается, что  уклонение от уплаты налогов с  использованием других способов, в  том числе и обозначенных выше, не является наказуемым в уголовном порядке, и тем более нельзя считать уголовно наказуемым уклонение от уплаты налогов и (или) сборов, если не используется ни один из названных в законе способов, а налоги не уплачиваются и казна не получает средств от налогоплательщиков.

Также свидетельствует  о том, что закон не позволяет  привлекать лиц за неоконченные преступление квалифицируемое ст. 199 УК РФ, а именно за покушение и приготовление  к преступлению, так как эти  преступления являются материальными составами. Преступление может считаться совершенным по истечении срока уплаты налогов и (или) сборов, когда фактически устанавливается сумма налога и (или) сбора, подлежащего уплате. До этого момента говорить о наличии налогового преступления нет основания.

Если налоговые  преступления являются материальными  составами, а не формальными, то непредставление  налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо включение в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений является путем, способом обнаружения умысла на неуплату налогов или сборов.

Такой умысел является правонарушением, наказуемым в соответствии с Налоговым кодексом. Преступлением же является умышленная неуплата налога и (или) сбора в срок, установленный законом, при реальном наличии денежных средств к их уплате, которые налогоплательщик неправомерно удерживает и использует в личных целях.

Все это позволяет  утверждать, что ст. 199 УКРФ требует срочного пересмотра.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение.

 

Проведя данное исследование, у нас сложилось  устойчивое впечатление о реальном положении дел в области уклонения  от уплаты налогов и (или) сборов с  организации.

В ходе работы: дана общая характеристика преступления предусмотренного ст. 199 УК РФ; охарактеризован субъект и субъективная сторона преступления предусмотренного ст. 199 УК РФ; определен объект и объективная сторона преступления предусмотренного ст. 199 УК РФ; установлены проблемы правоприменения ст. 199 УК РФ.

Характеризуя  современное состояние уголовно-правовой нормы об ответственности за налоговые преступления, нужно отметить постепенный, но очевидный прогресс в их развитии. Хотя развитие это еще далеко до своего завершения.

Важное достижение - уточнение законодательного определения  способов уклонения от уплаты налогов. Хотя Конституционный Суд РФ и  не счел указание на "иной способ" в качестве обстоятельства, лишающего  закон правовой определенности, с другой стороны, такая формулировка закона могла бы повлечь бесполезное расточение уголовной репрессии.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы.

 

Нормативно-правовые источники.

1. Конституция  РФ, принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 года.

2. Уголовный  Кодекс Российской Федерации. ( В редакции от 07.04.2010 N 60-ФЗ).

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. (В редакции от   09.03.2010 N 20-ФЗ и 05.04.2010 N 41-ФЗ, соответственно).

4. Постановление  Пленума ВС РФ "О некоторых  вопросах применения судами РФ уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов" от 4 июля 1997 г. N 8.

5. Постановление  Пленума Верховного Суда РФ  от 28 декабря 2006 г. N 64.

 

 

Литература  научные статьи, электронные базы данных.

1. Батычко В.Т. Уголовное право – общая и особенная части. Курс лекций. М.: Книжный мир, 2009.

2. Безлепкин Б.Т. Настольная книга  судьи по уголовному процессу. М.: Проспект, 2010.

3. Волженкин Б.В. Преступления в сфере экономической деятельности по уголовному праву России. М.: Юридический центр-пресс, 2008.