Корпоративное монешечество

Корпоративное мошенничество. Статья 2

Корпоративное мошенничество.

Практические рекомендации по созданию системы противодействия

Вячеслав Демин, доктор экономических наук, профессор

Статья вторая

    Сейчас в  России, как правило, на большинстве  компаний собственники даже не представляют себе реальных объемов оттока материальных и денежных средств «налево». Мошеннических схем чрезвычайно много, что связано с разнообразием человеческой деятельности. Нет, пожалуй, сферы, в которой бы не «показали свои таланты» мошенники. Однако, корпоративное мошенничество значительно уже. По мнению известного российского специалиста по выявлению и предупреждению внутренних хищений А.Антюхова, партнера консалтинговой компании ЗАО «Практик Консалт», если обычные мошенники знают 10-20 способов, то он изучил и рассказывает на своих семинарах примерно о 150 методах внутрикорпоративного мошенничества. Несколько лет тому назад, учитывая актуальность данной проблемы для российского бизнеса, автор статьи и его коллеги решили организовать семинар по противодействию корпоративному мошенничеству для руководителей и сотрудников СБ. Каково же было наше удивление, когда в неофициальных беседах собственники и руководители предприятий заявили, что только полный идиот отправит своих сотрудников на семинар, где их  профессионально будут учить как грамотно воровать! Дело в том, что прослушав подобный курс, сотрудники будут знать в разы больше способов внутрикорпоративных хищений. Поэтому у собственника или честного руководителя сразу же возникает вопрос, стоит ли давать сотрудникам столь небезопасные для его бизнеса знания?

    Как показывает  опыт автора и его друзей-коллег, несмотря на многообразие методов  корпоративного мошенничества и  отраслевые особенности, существует  наиболее эффективный и результативный метод выявления, предупреждения и пресечения подобных деяний – это создание продуманной системы внутреннего контроля. Данная система позволит минимизировать расходы путем снижения уровня корпоративного мошенничества и воровства, что в результате дает ощутимую экономию денежных ресурсов и активов.

    Система внутреннего  контроля: структура, принципы создания  и взаимодействия. 

    Ядром данной  системы является СБ, прежде всего  подразделения экономической безопасности. Кроме того,  в эту систему входят:

    - аудит и  консалтинг,

    - финансовый  контроллинг,

    - ревизионные  и инвентаризационные комиссии,          

    - юридическая  и кадровая службы.

    Если для  сотрудников СБ и ревизоров  охота на мошенников – одно  из основных занятий, то для других – аудиторов, финансовых контролеров, юристов и кадровиков – выявление махинаторов лишь одна из задач, причем не основная.

    Создавая систему  внутреннего контроля на предприятии  необходимо учитывать следующее.  Во-первых, выстраивая данную систему необходимо четко представлять, что лишь объединение всех ее элементов под единым руководством (система внутреннего контроля обязательно должна замыкаться на первое лицо, а еще лучше на собственника; если ворует главбух или финансовый директор, а им подчинены отдельные элементы системы, то система контроля будет функционировать только на бумаге) и единым замыслом, тесная координация усилий способно как сократить число мошенников на предприятии, так и ущерб от их деятельности. Но при этом следует всегда представлять различия возможностей элементов системы контроля, а значит разделять зоны ответственности и полномочия. Важнейшая задача собственника  не допустить недобросовестной конкуренции и борьбы амбиций между руководителями различных элементов системы контроля, которые однозначно приведут к проигрышу бизнеса и выигрышу мошенников.

    Во-вторых, необходимо  помнить, что создание системы  внутреннего контроля – процесс  перманентный, он не должен останавливаться  (точно так же как и процесс  постоянного совершенствования системы безопасности компании). Дело в том, что, как правило, думающий мошенник никогда не полезет туда, где создана система контроля. Как образно отмечает А.Антюхов: «Сунул пальчик – прищемили, вытащил – и больше туда не лезет. В другое место сунул – прищемили, в третье – прошло, он второй пальчик, потом руку, потом с ногами туда». Если система внутреннего контроля отсутствует, то махинатор расслабляется, документы, «прикрывающие» его дела, готовит небрежно, менее тщательно.

    В-третьих,  чтобы создать результативно работающую систему контроля в компании, прежде всего необходимо провести экспресс-анализ фирмы, выявить все возможные системы оттоков, построить барьеры на пути этих оттоков, грамотно и продумано поставить бухучет, делопроизводство, документооборот, подобрать и при необходимости обучить людей, которые будут заниматься внутренним аудитом и финансовым контроллингом. При подборе  этих сотрудников кадровая служба должна учитывать не только профессиональное мастерство и опыт работы, но и особенности психологического портрета. Дело в том, что работа аудитора, ревизора, контролера по своей сути – очень конфликтная, данные сотрудники – потенциальные противники для персонала предприятия. Поэтому психологи должны помочь кадровикам подобрать на эти должности коммуникабельных, способных избегать и уходить от конфликтов людей.

    В-четвертых,  как показывает практика, повышению  эффективности и результативности  деятельности системы внутреннего  контроля способствует постоянная  ротация сотрудников.  Поскольку работники данной системы помогают собственнику сохранить его бизнес, то перемещая их на время в подразделения, которые зарабатывают деньги (производство, продажи, снабжение), собственник решает сразу три задачи. Первая - ротации позволяют выправить деформации и однобокие оценки, которые неизбежно появляются у «охотников за мошенниками» (типа – все работники компании – воры и махинаторы). Вторая задача – ротации дают возможность контролерам набраться опыта и реально узнать ситуацию в подразделениях фирмы. Третья - изменяется отношение к ним сотрудников предприятия, их перестают считать контролерами и оценщиками работы других.

    В-пятых, существует  достаточно широко распространенная  точка зрения, что система внутреннего  контроля нужна крупным фирмам, имеющим много отделений и филиалов, а малый бизнес из-за нехватки средств не может это себе позволить Это глубочайшее заблуждение, поскольку воруют как в крупных, средних, так и в малых компаниях. В любой (даже самой небольшой) компании должна быть система внутреннего контроля. Если в фирме работает 20 человек, то как минимум должен быть один сотрудник, который контролирует и анализирует все, что творится в компании. Он может быть внештатным консультантом и в этом случае часть контрольных обязанностей придется взять на себя владельцу, который, как правило, в малом бизнесе является и директором.

    Аудит и  консалтинг: мифы школ бизнеса  и российские реалии.  Во многих  «умных» пособиях, переведенных, но  не адаптированных к российской  действительности, можно прочитать, что надежными инструментами обеспечения экономической безопасности компании являются аудит и консалтинг. Многие российские предприниматели в последнее время «на собственной шкуре» наглядно убедились, что это не так  В чем же дело?

    Начнем с анализа деятельности аудиторов. Они должны проводить анализ финансовой отчетности фирмы и давать независимое подтверждение сведений, которые указаны в этой отчетности. В итоговом заключении они, как правило, указывают, что на основании проверки предоставленных для аудита документов финансовая отчетность проверяемой компании признана соответствующей действительности.

    Необходимо  четко представлять, что внешний  аудитор не настроен на выявление  мошенничества и хищений. Действующий  в России закон об аудите ставит перед аудиторами совсем другие задачи. Во-первых, они должны проверить правильность постановки и ведения бухгалтерского учета; во-вторых, дать заключение для предоставления в налоговые органы, и в-третьих, - защитить интересы собственника в налоговых органах (следует отметить, что третью задачу реально выполняют немногие аудиторские компании, поскольку уровень квалификации большинства российских аудиторских фирм им этого не позволяет)

    Вспомним некоторые  термины. В аудите существует  так называемый «аудиторский допуск». Он означает, что если до 20% первичной документации имеет искажения, нарушения или исправления, то бухучет компании все равно считается правильным.  Грамотные и думающие люди пишут в России законы!!! Собственник, как правило, и не задумывается сколько можно при желании и необходимости «закопать» («спрятать») в 20% первичной документации? Есть в аудите такое понятие как «существенность».  Допустим, если объем хищений по кассе менее 1%, то с точки зрения аудитора это несущественно (так, если на предприятии оборот по кассе 100 млн. рублей в год, а украли 900 тыс., то для аудитора это несущественно, так как в пределах нормы – менее 1%.). А для собственника?  По сырью несущественными уже считаются 5%. А знают ли составители законов, что такое для крупного предприятия расхождение в 5%? Собственник должен четко себе представлять, что простой аудитор – не тот человек, который должен выявлять преступления на фирме.

    Кроме того, необходимо знать, что аудитор  никогда не напишет в заключении, что имеет место факт мошенничества, поскольку это не его прерогатива, он не может давать правовую оценку. В аудите существует термин «разрыв ожиданий», который означает следующее: собственник считает, что внешний аудитор должен провести проверку всей совокупности первичной документации и дать ему ответ на вопрос: что же у него творится на самом деле? Аудитор же выполняет те задачи, которые прописаны в законе. А для определения объективности отчетности вовсе не обязательно в полном объеме проверять всю документацию, тем более он и не в состоянии все это сделать.

    В России  достаточно широкое распространение  получило так называемое аудиторское  заключение «вслепую» - то есть  вообще без всякой проверки (конкуренция  на рынке аудиторских услуг  привела к тому, что все желающие легко узнают расценки на подобные «услуги» и перечень фирм, готовых их оказать). Естественно, что заключение «вслепую» будут подписывать отнюдь не самые известные аудиторские фирмы, но с точки зрения российского законодательства это не имеет значения.

    Как справедливо  отмечает У.Сулейманов, еще большую  угрозу сегодня представляет  модное сейчас направление –  консалтинг. Самое опасное в деятельности  консатинговых фирм – это то, что в отличие от аудиторских  компаний они не только получают  доступ к коммерческим тайнам предприятия, но и могут существенно влиять на его деятельность, принятие важнейших стратегических решений. Завораживая руководителей фирм (особенно в провинции) громкими терминами «реформирование предприятия», «совершенствование управленческого учета», «финансовое оздоровление», «постановка маркетинга», «реинжиниринг бизнес-процессов», они получают доступ к необходимой информации, то есть занимаются банальной деловой разведкой. Сегодня, как правило, это один из этапов подготовки захвата компании.

    Собственник должен четко  понимать, что внешний аудит –  это чисто формальная процедура,  а для решения проблем противодействия  внутрикорпоративным мошенникам  следует создать подразделения  внутреннего аудита. Российская  практика последних лет наглядно показала, что подразделение внутреннего аудита – эффективное оружие противодействия корпоративным мошенникам. Сотрудники данного подразделения медленно и методично, путем изучения всех документов компании дают самую объективную и независимую информацию о реальной работе всех подразделений фирмы. Они не только снабжают собственника информацией, но и предлагают изменения, позволяющие серьезно затруднить деятельность махинаторов. Кроме того, в их компетенции находится постоянная разработка изменений внутринормативных документов фирмы. Результаты и эффективность их деятельности зависят напрямую от следующих факторов: кому они подчинены и подотчетны, их полномочий. Их главные союзники – это сотрудники подразделений экономической безопасности, в тесном контакте с которыми аудиторы компании и работают.

    В последние годы стали  создаваться на российских предприятиях подразделения технического аудита, которые формируются из отправленных на пенсию главных специалистов. С одной стороны, они прекрасно знают все тонкости технологического процесса, а с другой – испытывают определенные чувства к топ-менеджерам, которые их отправили на пенсию.

    Главное условие эффективной  работы подразделения внутреннего  аудита – это независимость  и высочайший профессионализм  сотрудников, отсутствие «неприкасаемых»  отделов и работников на фирме  и, конечно, подчинение собственнику, в виде исключения, генеральному директору. В отличие от внешнего аудита, который функционирует на основе российского законодательства и международных стандартов, внутренний аудит полностью подчинен интересам собственника, который определяет его задачи, направления деятельности, планы и порядок проверок, систему отчетности. Отдел внутреннего аудита – это своеобразная внутренняя экономическая контрразведка на предприятии.

    Финансовый контроллинг.

    В зависимости от размеров  предприятия в России встречается несколько вариантов организации данного элемента системы внутреннего контроля. Так, на крупных компаниях сегодня существуют службы финансового контроля, на средних и малых – финансовый (ые) контролер (ы). Финансовый контроллинг, по мнению У.Сулейманова, - это система, которая обеспечивает постоянный контроль наиболее важных направлений финансовой деятельности компании, своевременно выявляет все отклонения от плановых показателей и обеспечивает принятие решений по нормализации ситуации.

    У финансового контроллинга  есть две основные задачи. Во-первых, сотрудники этого подразделения  своеобразные «убийцы затрат»,  которые должны всеми доступными  способами снижать затраты фирмы.  Финансовые контролеры постоянно  борются с тем, что получило название «расточительное поведение управленцев». В связи с этим финансовых контролеров « безумно любят» топ-менеджеры, которым те, говоря современным языком, регулярно «ломают кайф», требуя объяснений типа «зачем ежегодно необходимо обновлять представительские иномарки» или «какова реальная отдача от регулярного посещения семинаров в районе Средиземноморья».

    Во-вторых, совместно с  юридическим подразделением вести  постоянный поиск легальных способов  оптимизации налогов.

    Для эффективного выполнения своей работы финансовые контролеры должны иметь большие полномочия, а их руководитель – и статус, прямое подчинение собственнику, в крайнем случае генеральному директору. В настоящее время во многих компаниях руководители не подписывают финансовые документы без положительной визы финансового контролера.