Понятие и правовые формы некоммерческих организаций

Данные разъяснения применимы при совершении сделок как иными учреждениями, нежели государственными (муниципальными), так и НКО иных форм, нежели учреждение.

Если некоммерческая организация начинает осуществлять коммерческую деятельность, то соответственно меняются ее источники доходов и она должна вести раздельный учет по некоммерческой и коммерческой деятельности. Так, например, судами установлено, что в период с 01.01.2002 по 31.10.2003 НП "АТС" вело деятельность за счет членских взносов партнеров, а с 01.11.2003 им начато осуществление коммерческой деятельности. С этого момента НП "АТС" имело два источника доходов: средства целевого назначения, полученные на финансирование некоммерческой деятельности (вступительные членские взносы отражались по мере поступления по счету 86.1) и доходы от коммерческой деятельности (выручка от реализации услуг по организации функционирования торговой системы и комиссионное вознаграждение, полученное по договору комиссии). Некоммерческое партнерство осуществляло раздельный учет доходов и расходов по некоммерческой и коммерческой деятельности18.

Чтобы понять, в каких случаях НКО могут заниматься предпринимательской деятельностью, приведем пример. Допустим, одна из целей создания НКО - охрана здоровья граждан. Организация содержит пансионат, и все доходы, получаемые от реализации путевок, направляются на его содержание, создание более комфортных условий для отдыха и на другие подобные цели. При таких условиях деятельность НКО, связанная с реализацией путевок сторонним покупателям, может быть признана предпринимательской, но соответствующей основным целям создания данной некоммерческой организации. В этом случае действующее законодательство об НКО не нарушается.

Предположим, образовательное учреждение осуществляет торговлю алкогольной продукцией или табачными изделиями и всю выручку от предпринимательской деятельности направляет на развитие образовательного процесса. Подобная деятельность явно не соответствует тем целям, для достижения которых создавалась данная организация, - воспитания и образования учащихся.

 

2.3. Осуществление  коммерческой деятельности некоммерческими 
организациями в зависимости от организационно-правовой формы

 

Действующее законодательство отдельно регулирует вопросы осуществления предпринимательской деятельности некоммерческими организациями различных организационно-правовых форм. Рассмотрим некоторые из них.

 Общественные  объединения могут создавать  хозяйственные товарищества, общества и иные хозяйственные организации, а также приобретать имущество, предназначенное для ведения предпринимательской деятельности19. Создаваемые общественными объединениями хозяйственные товарищества, общества и иные хозяйственные организации вносят в соответствующие бюджеты платежи в порядке и размерах, установленных законодательством Российской Федерации.

 Доходы  от предпринимательской деятельности  общественных объединений не могут перераспределяться между членами или участниками этих объединений и должны использоваться только для достижения уставных целей. Допускается использование общественными объединениями своих средств на благотворительные цели, даже если это не указано в их уставах.

 Существует  следующее ограничение в осуществлении  предпринимательской деятельности общественными объединениями. Это территориальная сфера их деятельности. Региональные общественные объединения осуществляют свою деятельность в пределах территории одного субъекта Российской Федерации. Местные общественные объединения осуществляют свою деятельность в пределах территории органа местного самоуправления.

 В  соответствии с Законом N 95-ФЗ  в целях создания финансовых  и материальных условий для реализации целей и решения задач, предусмотренных уставом и программой политической партии, политическая партия, ее региональные отделения и иные структурные подразделения вправе осуществлять следующие виды предпринимательской деятельности:

1) информационная, рекламная, издательская и полиграфическая  деятельность для пропаганды своих взглядов, целей, задач и обнародования результатов своей деятельности;

2) изготовление  и продажа сувенирной продукции  с символикой и (или) наименованием  политической партии, а также  изготовление и продажа издательской и полиграфической продукции;

3) продажа  и сдача в аренду имеющегося в собственности политической партии движимого и недвижимого имущества20.

 Политическая  партия, ее региональные отделения  и иные структурные подразделения  не вправе осуществлять иные  виды предпринимательской деятельности.

 Доходы  от предпринимательской деятельности политической партии, ее региональных отделений и иных структурных подразделений не могут перераспределяться между членами политической партии и должны использоваться только в целях, предусмотренных ее уставом.

 Результаты  хозяйственной деятельности политической партии, ее региональных отделений и иных структурных подразделений должны быть отражены в сводном финансовом отчете политической партии и финансовых (бухгалтерских) отчетах ее региональных отделений и иных зарегистрированных структурных подразделений.

 В  соответствии с Законом N 7-ФЗ коммерческие  организации в целях координации их предпринимательской деятельности, а также представления и защиты общих имущественных интересов могут по договору между собой создавать объединения в форме ассоциаций или союзов, являющихся некоммерческими организациями. Такие некоммерческие организации не могут вести предпринимательскую деятельность21. Если по решению участников на ассоциацию (союз) возлагается ведение предпринимательской деятельности, такая ассоциация (союз) преобразуется в хозяйственное общество или товарищество в порядке, предусмотренном ГК РФ, либо может создать для осуществления предпринимательской деятельности хозяйственное общество или участвовать в таком обществе.

 Для  благотворительных организаций Законом N 135-ФЗ установлено дополнительное ограничение при осуществлении предпринимательской деятельности. Благотворительная организация вправе учреждать хозяйственные общества, но не допускается участие благотворительной организации в хозяйственных обществах совместно с другими лицами.

 Для  ведения определенных видов деятельности  требуется получение специального  разрешения - лицензии. Перечень таких  видов определяется Федеральным законом от 08.08.2001 г. N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности". Право юридического лица заниматься предпринимательской деятельностью, на осуществление которой необходимо получение лицензии, возникает с момента получения такой лицензии и прекращается по истечении срока ее действия.

Так, например, в Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 4 апреля 2005 г. N Ф08-82/05-29А отмечено: «Если некоммерческое партнерство выступает в качестве перестраховщика по договору перестрахования с перестрахователем, который является коммерческой организацией, такая деятельность для некоммерческой организации носит характер предпринимательской и в соответствии с пунктом 5 статьи 968 Кодекса требует специального разрешения (лицензии)»22.

Необходимо отметить, что в последнее время ужесточается порядок регулирования предпринимательской деятельности некоммерческих организаций. Ряд некоммерческих организаций сферы образования и культуры с 2005 г. потеряли льготы. Так до 01.01.2005 г. существовала норма закона, в соответствии с которой деятельность образовательного учреждения по реализации предусмотренных уставом этого образовательного учреждения производимой продукции, работ и услуг относится к предпринимательской лишь в той части, в которой получаемый от этой деятельности доход не реинвестируется непосредственно в данное образовательное учреждение и (или) на непосредственные нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса (в том числе на заработную плату) в данном образовательном учреждении.

 В  настоящее время данная норма утратила силу. В соответствии с Законом N 3266-1 к предпринимательской деятельности образовательного учреждения относятся:

1) торговля  покупными товарами, оборудованием;

2) оказание  посреднических услуг;

3) долевое  участие в деятельности других  учреждений (в том числе образовательных) и организаций;

4) приобретение  акций, облигаций, иных ценных бумаг  и получение доходов (дивидендов, процентов) по ним;

5) ведение  приносящих доход иных внереализационных  операций, непосредственно не связанных с собственным производством предусмотренных уставом продукции, работ, услуг и с их реализацией.

 Учредитель  или органы местного самоуправления  вправе приостановить предпринимательскую  деятельность образовательного  учреждения, если она идет в  ущерб образовательной деятельности, предусмотренной уставом, до решения суда по этому вопросу.

 Необходимо  отметить, что в соответствии  с Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации  юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" сведения о ведении предпринимательской деятельности являются частью информации "Единого государственного реестра юридических лиц". Порядок ведения ЕГРЮЛ установлен Постановлением Правительства от 19.06.2002 N 438 "О едином государственном реестре юридических лиц".

Постановлением Правительства РФ от 15.04.2006 г. N 212 "О мерах по реализации отдельных положений федеральных законов, регулирующих деятельность некоммерческих организаций" утверждены специальные формы, на основании которых вносится информация в ЕГРЮЛ. При этом в форме N РН001 "Заявление о государственной регистрации некоммерческой организации при создании" на листе Ж раскрываются сведения об экономических видах деятельности некоммерческой организации с указанием кода из Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД), утвержденного Постановлением Государственного комитета РФ по стандартизации и метрологии от 06.11.2001 г. N 454-ст "О принятии и введении в действие ОКВЭД". В разделе О "Предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных услуг" предусмотрен класс экономической деятельности 91 "Деятельность общественных объединений", который включает в себя следующие виды и подвиды экономической деятельности:

91.1 деятельность  коммерческих, предпринимательских  и профессиональных организаций;

91.11 деятельность  коммерческих и предпринимательских  организаций;

91.12 деятельность  профессиональных организаций;

91.2 деятельность  профессиональных союзов;

91.20 деятельность  профессиональных союзов;

91.3 деятельность  прочих общественных объединений;

91.31 деятельность  религиозных организаций;

91.32 деятельность  политических организаций;

91.33 деятельность  прочих общественных организаций, невключенных в другие группировки.

 При  изменении видов экономической  деятельности некоммерческая организация подает в регистрирующий орган Форму N РН0004 "Заявление о внесении в Единый государственный реестр юридических лиц изменений в сведения о некоммерческой организации, не связанных с внесением изменений в учредительные документы".

 Изменение  видов экономической и предпринимательской деятельности может влиять на систему налогообложения и бухгалтерскую и финансовую отчетность некоммерческой организации.

Особую практическую и теоретическую сложность на сегодняшний день вызывает преобразование некоммерческих организаций в коммерческие, и наоборот. Главное препятствие можно увидеть в том, что некоммерческая организация по своей сути на ведение коммерческой деятельности не рассчитана. И хотя теоретически это действительно так, на практике многие некоммерческие организации создаются именно для коммерческой деятельности, а форма используется для снижения налогового бремени. Да и другие некоммерческие организации часто вынуждены заниматься предпринимательской деятельностью, поскольку существовать исключительно на благотворительные пожертвования сегодня затруднительно.

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Таким образом, коммерческой деятельностью некоммерческих организаций является не только систематическое возмездное предоставление ими товаров, работ или услуг третьим лицам на внешнем рынке, но и предоставление товаров, работ или услуг участникам (членам) самих некоммерческих организаций, если это делается на условиях, типичных для внешнего рынка.

В некоммерческих организациях, в которых имущественные взносы участников (членов) носят значительный характер и выполняют функции, близкие к функциям имущественных вкладов в хозяйственных обществах и товариществах, существует необходимость в дополнительной защите прав и законных интересов участников (членов). Такая защита может быть обеспечена, в частности, закреплением на законодательном уровне обязанности некоммерческих организаций ежегодно опубликовывать отчеты об использовании имущества, создавать попечительский совет, осуществляющий надзор за деятельностью некоммерческой организации, расширением перечня вопросов, относящихся к исключительной компетенции высшего органа управления некоммерческой организации, и др.

Если в некоммерческих организациях, основанных на корпоративных началах, членские взносы, вносимые членами, соизмеримы с рыночной стоимостью предоставляемых им некоммерческой организацией товаров, работ или услуг, то членские взносы должны рассматриваться в качестве платы за эти товары, работы или услуги.

Допустимый объем коммерческой деятельности некоммерческих организаций должен определяться на основе комплексного критерия, составными частями которого являются: число различных направлений деятельности организации, их специфика и интенсивность; временные затраты на осуществление отдельных видов деятельности; соотношение между доходами и расходами на предпринимательскую и непредпринимательскую (общественно полезную) деятельность; представительство в руководящих органах; состав участников (членов).