Контрольная работа по "Международные стандарты учета и финансовой отчетности "

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ БЮДЖЕТНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО  ОБРАЗОВАНИЯ

ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Пензенский филиал

 

Кафедра «Экономика и финансы»

 

Специальность __Бухгалтерский учет , анализ и аудит_______

 

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

 

 

по дисциплине Международные стандарты учета и финансовой отчетности

 

Вариант № 10

 

 

                                                                Студент _

                                                                                                   (Ф.И.О.)

                                                                 Курс       № группы ____________________

                                                                 Личное дело № 

                                                                Преподаватель

                                                                                                     (уч. степень, должность, Ф.И.О.)

 

 

 

Пенза – 2015

 

СОДЕРЖАНИЕ:

 

Введение 3

1. Требования МСФО в отношении учета затрат по займам 4
2. Принципы формирования консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО ……..9
3. Задача 13

Заключение 15

Список использованной литературы 16

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Система МСФО представляет собой довольно сложный и динамично развивающийся механизм. Она имеет ряд преимуществ: дает возможность коммерческим организациям улучшить качество управленческой информации; повысить прозрачность их финансовой отчетности; снизить расходы на получение заемных средств; позволяет облегчить международную коммерческую деятельность; создает важные предпосылки для укрепления доверия общества к бизнесу.

Потенциальные преимущества МСФО в полной мере раскрываются в том случае, если их использование компаниями сочетается с эффективным корпоративным управлением и наличием жесткой системы внутреннего контроля, квалифицированного и добросовестного внешнего аудита, а также контроля со стороны надзорных органов за рынком ценных бумаг.

Основной целью данной контрольной работы является изучение требований МСФО в отношении учета затрат по займам, выявить принципы формирования консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

Для достижения указанной цели в работе поставлены следующие задачи: изучить понятие затрат по займам; рассмотреть подходы к признанию затрат по займам; рассмотреть начало капитализации, приостановление капитализации, прекращение капитализации; изучить понятие консолидированной финансовой отчетности; рассмотреть принципы формирования консолидированной финансовой отчетности.

Задачи, поставленные в контрольной работе, определили ее структуру, в состав которой входит: введение; основная часть, состоящая из 2 теоретических вопросов; заключение и список использованной литературы.

Теоретическую и методологическую базу исследования составили: нормативные документы; МСФО; специальная литература по МСФО.

 

 

1. Требования МСФО в отношении учета затрат по займам

 

Расчет и учет капитализируемых процентов по кредитам, полученным на цели, не связанные с приобретением и сооружением основных средств, достаточно сложен. Он регулируется МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам», который в общих чертах похож на ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». Однако на практике применение ПБУ 15/2008 вызывает массу сложностей [1].

С целью обеспечения непрерывности деятельности и поддержания платежеспособности, предприятия привлекают заемные средства. По привлеченным заемным средствам компании несут финансовые затраты. Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, отвечающего определенным требованиям, включаются в себестоимость этого актива. Прочие затраты по займам признаются в качестве расходов. Предприятие должно признавать затраты по займам в качестве расходов в том периоде, в котором они понесены [10].

Затраты по займам - процентные и другие расходы, которые предприятие несет в связи с получением заемных средств [10].

Актив, отвечающий определенным требованиям, - актив, подготовка которого к использованию по назначению или для продажи обязательно требует значительного времени. Например, строящиеся производственные здания, оборудование, созданные компанией нематериальные активы, приобретенные объекты инвестиционной собственности [5, c.246].

При этом стандарт разрешает не капитализировать проценты для запасов, создаваемых в больших количествах и на регулярной основе, и для биологических активов, учитываемых по справедливой стоимости, даже если для них выполняются требования идентификации в качестве квалифицируемых активов.

 

Затраты по займам могут включать:

1. расходы по процентам, рассчитываемые с использованием метода эффективной ставки процента, как описано в МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка";

2. финансовые затраты, связанные с финансовой арендой, в соответствии с МСФО (IAS) 17 "Аренда" (расходы на амортизацию, комиссионные вознаграждения, выплаты за услуги юристов и внутренние затраты, непосредственно связанные с подготовкой и заключением договора аренды);

3. курсовые разницы, возникающие в результате привлечения займов в иностранной валюте, в той мере, в какой они считаются корректировкой затрат на выплату процентов [1].

Метод эффективной ставки процента – метод расчета амортизированной стоимости финансового актива или финансового обязательства (или группы финансовых активов или финансовых обязательств) и распределения процентного дохода или процентного расхода на соответствующий период. Эффективная процентная ставка – ставка, применяемая при точном дисконтировании расчетных будущих денежных платежей или поступлений на протяжении ожидаемого времени существования финансового инструмента или, где это уместно, более короткого периода, до чистой балансовой стоимости финансового актива или финансового обязательства. При расчете эффективной ставки процента предприятие должно рассчитать потоки денежных средств с учетом всех договорных условий финансового инструмента (например, права на досрочное погашение), но не должно принимать во внимание будущие кредитные потери. Расчет включает все вознаграждения и суммы, выплаченные или полученные сторонами по договору, которые являются неотъемлемой частью эффективной ставки процента, затрат по сделке и всех прочих премий или скидок [6, c. 307].

В зависимости от обстоятельств, активами, отвечающими определенным требованиям, могут быть любые из указанных:

1. запасы;

2. производственные мощности;

3. электрогенерирующие мощности;

4. нематериальные активы;

5. инвестиционное имущество;

6. плодовые культуры [1].

Финансовые активы и запасы, производимые или иным образом, создаваемые в течение короткого периода времени, не являются активами, отвечающими определенным требованиям. Активы, готовые к использованию по назначению или для продажи на момент приобретения, не являются квалифицированными активами.

Согласно МСФО (IAS) 23 предприятие должно начать капитализацию затрат по займам как части себестоимости актива, отвечающего определенным требованиям, на дату начала капитализации. Дата начала капитализации - это дата выполнения предприятием всех следующих условий впервые:

1. понесены затраты по данному активу;

2. понесены затраты по займам;

3.выполняется работа, необходимая для подготовки актива к использованию по назначению или к продаже [1].

Затраты на актив, отвечающий определенным требованиям, включают только затраты, которые привели к выплатам денежных средств, передаче других активов или принятию процентных обязательств. Затраты уменьшаются на величину полученных в связи с данным активом промежуточных платежей и субсидий. Средняя балансовая стоимость актива в течение периода, включающая ранее капитализированные затраты по займам, обычно приблизительно равна значению затрат, к которым применяется ставка капитализации в этом отчетном периоде.

Деятельность, необходимая для подготовки актива к его использованию по назначению или к продаже, включает не только физическое создание самого актива. К ней относится техническая и административная работа, предшествующая началу физического создания актива, такая, например, как деятельность, связанная с получением разрешений, необходимых для начала строительства. Однако к такой деятельности не относится владение активом, если при этом отсутствуют производство или разработка, изменяющие его состояние.

Согласно МСФО (IAS) 23 предприятие должно приостановить капитализацию затрат по займам в течение продолжительных периодов, когда активная разработка актива, отвечающего определенным требованиям, прерывается [11].

Предприятие может нести затраты по займам в течение продолжительных периодов, когда деятельность, необходимая для подготовки актива к использованию по назначению или к продаже, прерывается. К таким затратам относятся затраты по содержанию незавершенных объектов: такие затраты не капитализируются. Однако, предприятие обычно не приостанавливает капитализацию затрат по займам в течение периода, когда осуществляется значительная техническая и административная работа. Предприятие также не приостанавливает капитализацию затрат по займам, когда временная задержка представляет собой необходимую часть процесса подготовки актива к использованию по назначению или к продаже. Например, капитализация продолжается в течение продолжительного периода, необходимого для доведения до нужной кондиции запасов, или продолжительного периода, когда высокий уровень воды задерживает строительство моста, если такой высокий уровень воды является обычным для данного географического региона в период, в котором проводится строительство [5, c. 194]

Согласно МСФО (IAS) 23  предприятие должно прекратить капитализацию затрат по займам, когда завершены практически все работы, необходимые для подготовки актива, отвечающего определенным требованиям, к использованию по назначению или к продаже [11].

Актив обычно считается готовым к использованию по назначению или к продаже, когда завершено его физическое сооружение, несмотря на то, что повседневная административная работа все еще может продолжаться. Если остались лишь такие незначительные доработки, как оформление объекта в соответствии с требованиями покупателя или пользователя, это свидетельствует о практически полном завершении работ [4, c.189]

Когда предприятие завершает сооружение актива, отвечающего определенным требованиям, по частям, и каждая часть может использоваться, пока продолжается сооружение других частей, предприятие должно прекратить капитализацию затрат по займам по завершении практически всех работ, необходимых для подготовки данной части актива к использованию по назначению или к продаже.

Бизнес-центр, состоящий из нескольких зданий, каждое из которых пригодно к использованию отдельно, представляет собой пример актива, отвечающего определенным требованиям, в котором каждая часть может быть использована, в то время как строительство других составных частей еще продолжается. Примером актива, отвечающего определенным требованиям, который должен быть завершен полностью, прежде чем какая-либо из его составных частей может быть использована, является промышленное предприятие, объединяющее несколько производственных процессов, осуществляемых последовательно в разных цехах, расположенных на одной площадке, например, металлургический комбинат.

 

 

 

 

 

2. Принципы формирования консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО

 

Принципы формирования консолидированной финансовой отчетности регулируется международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность», целью которого является определение принципов представления и подготовки консолидированной финансовой отчетности в тех случаях, когда предприятие контролирует одно или несколько других предприятий [2].

Консолидированная финансовая отчетность - финансовая отчетность группы, в которой активы, обязательства, капитал, доход, расходы и потоки денежных средств материнского предприятия и его дочерних предприятий представлены как активы, обязательства, капитал, доход, расходы и потоки денежных средств единого субъекта экономической деятельности [2].

Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 10:

1. требует, чтобы предприятие (материнское предприятие), которое контролирует одно или несколько других предприятий (дочерние предприятия), представляло консолидированную финансовую отчетность;
2. дает определение принципа контроля и устанавливает контроль как основу для консолидации;
3. указывает, как применять принцип контроля, чтобы установить, контролирует ли инвестор объект инвестиций и, следовательно, должен ли инвестор консолидировать объект инвестиций;
4. устанавливает требования к бухгалтерскому учету с целью подготовки консолидированной финансовой отчетности;
5. дает определение инвестиционной организации и устанавливает исключение в отношении консолидации определенных дочерних организаций инвестиционной организации [11].

Настоящий стандарт не рассматривает требования к бухгалтерскому учету объединений бизнеса и их влияние на консолидацию, включая гудвилл, возникающий при объединении бизнеса [12].

Материнское предприятие не должно представлять консолидированную финансовую отчетность, если оно удовлетворяет всем следующим условиям:

• материнское предприятие само является дочерним предприятием, находящимся в полной или частичной собственности другого предприятия;
• долговые или долевые инструменты материнского предприятия не обращаются на открытом рынке;
• материнское предприятие не представляло и не находится в процессе представления своей финансовой отчетности комиссии по ценным бумагам или иному регулирующему органу в целях выпуска инструментов любого класса на открытый рынок;
• конечное или любое промежуточное материнское предприятие указанного материнского предприятия представляет консолидированную финансовую отчетность, доступную для открытого пользования, которая подготовлена в соответствии с МСФО и в которой дочерние предприятия консолидируются или оцениваются по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с настоящим МСФО [7, c. 245]