Контрольная работа по "Международные стандарты учета и финансовой отчетности "

Материнское предприятие должно подготавливать консолидированную финансовую отчетность с использованием единой учетной политики для аналогичных операций и прочих событий при аналогичных обстоятельствах.

Консолидация объекта инвестиций начинается с того момента, когда инвестор получает контроль над объектом инвестиций, и прекращается, когда инвестор утрачивает контроль над объектом инвестиций.

 

В консолидированной финансовой отчетности:

а) производится объединение статей активов, обязательств, капитала, доходов, расходов и потоков денежных средств материнского предприятия с аналогичными статьями его дочерних предприятий.

б) производится взаимозачет (исключение) балансовой стоимости инвестиций материнского предприятия в каждое из дочерних предприятий и доли материнского предприятия в капитале каждого из дочерних предприятий.

в) полностью исключаются внутригрупповые активы и обязательства, капитал, доход, расходы и потоки денежных средств, связанные с операциями между предприятиями группы (прибыль или убытки, возникающие в результате внутригрупповых операций и признанные в составе активов, таких как запасы и основные средства, исключаются полностью). Внутригрупповые убытки могут указывать на обесценение, которое должно быть признано в консолидированной финансовой отчетности [12].

Если материнское предприятие утрачивает контроль над дочерним предприятием, материнское предприятие:

а) прекращает признание активов и обязательств бывшего дочернего предприятия в консолидированном отчете о финансовом положении.

б) прекращает признание справедливой стоимости любых инвестиций, оставшихся в бывшем дочернем предприятии, на дату утраты контроля и впоследствии отражает в учете такие инвестиции, а также любые суммы, причитающиеся от бывшего дочернего предприятия или в его пользу, в порядке, установленном соответствующим МСФО.

в) признает прибыль или убыток, связанный с утратой контроля, относимого на бывший контрольный пакет [2].

Финансовая отчетность материнского предприятия и его дочерних предприятий, используемая при подготовке консолидированной финансовой отчетности, должна быть подготовлена на одну и ту же отчетную дату. В случае если конец отчетного периода материнского предприятия отличается от конца отчетного периода дочернего предприятия, дочернее предприятие в целях консолидации подготавливает дополнительную финансовую информацию по состоянию на ту же дату, что и финансовая отчетность материнского предприятия, чтобы материнское предприятие могло консолидировать финансовую информацию дочернего предприятия, кроме случаев, когда это невыполнимо.

Если это невыполнимо, материнское предприятие должно консолидировать финансовую информацию дочернего предприятия, используя наиболее позднюю финансовую отчетность дочернего предприятия, скорректированную с учетом влияния значительных операций или событий, которые произошли на протяжении периода между датой такой финансовой отчетности и датой консолидированной финансовой отчетности. В любом случае расхождение между датой финансовой отчетности дочернего предприятия и датой консолидированной финансовой отчетности не должно превышать трех месяцев, а продолжительность отчетных периодов и расхождения между датами финансовой отчетности должны совпадать от периода к периоду [9, c.57]

Бухгалтерский баланс материнской компании включает инвестиции только в дочернюю компанию, а также любые остатки по операциям между материнской и дочерней компаниями.

Бухгалтерский консолидированный баланс группы компаний составляется отдельно от бухгалтерского баланса материнской компании. Для его подготовки к показателям бухгалтерского баланса материнской компании добавляют активы и пассивы дочерней компании [11].

Компания должна раскрыть информацию, позволяющую пользователям отчетности оценить характер и финансовый эффект объединения компаний. Публикуется только консолидированная отчетность без публикации индивидуальной отчетности дочерних компаний.

 

3. Задача

 

Компания является лизингополучателем по договору финансовой аренды грузового автомобиля. Арендные платежи должны вноситься с 2014 г. по 1000 у.е. (1 у.е. = 1 долл.) ежегодно в конце года в течение пяти лет. Ставка процента, определенная договором аренды, - 10%.

Рассчитайте дисконтированную величину долгосрочных арендных обязательств для отражения в отчетности компании за 2014 г.

Решение:

Грузовой автомобиль, являясь объектом аренды, отвечает признакам признания актива в балансе арендатора – лизингодателя, т.к. его эксплуатация обеспечивает арендатору экономические выгоды, а стоимость актива может быть надежно оценена.

МСФО 17 «Аренда» устанавливает, что финансовая аренда должна признаваться в качестве актива и обязательства в бухгалтерском балансе арендатора. Оценка аренды осуществляется по наименьшей из величин: справедливой стоимости или настоящей дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей. Дисконтированная величина долгосрочных арендных обязательств состоит из основной суммы обязательств и процентов [3].

По условиям задачи сумма арендных платежей дисконтируется по ставке процентов по договору лизинга в размере 10%.

Определим сумму обязательства и проценты по финансовой аренде.

Необходимо разграничить выплаты основной суммы долга и суммы подлежащей уплате в течение первого года.

1000 у.е.  – краткосрочное  обязательство

4000 у.е – долгосрочное  обязательство

Сумма процентов составит:

Платеж первого года = 1000 / (1+0,1) 1 = 909,09

Платеж второго года = 1000 / (1+0,1)2 = 826,45

Платеж третьего года = 1000 / (1+0,1)3 = 751,31

Платеж четвертого года = 1000 / (1+0,1)4 = 683,01

Платеж пятого года = 1000 / (1+0,1)5 = 620,92

Общая сумма = 3790,78

В бухгалтерском балансе за 2014 год будут отражены следующие данные: основная сумма обязательств – 5000 у.е., проценты по финансовой аренде – 3790,78 у.е.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Необходимо отметить, что международные стандарты финансовой отчетности – это не стандарты бухгалтерского учета как, например, российские ПБУ. В МСФО нет плана счетов, бухгалтерских проводок, первичных документов или учетных регистров. МСФО – это стандарты отчетности как заключительного этапа бухгалтерской работы. Они не предъявляют никаких специальных требований непосредственно к счетоводству.

Принципиальная особенность международных стандартов в том, что при работе с отчетностью они рекомендуют отталкиваться не от законодательных норм, а от экономических реалий. Таким образом, одним из основных принципов МСФО является приоритет экономического содержания над формой.

В качестве общих выводов можно отметить возрастающую роль консолидированной финансовой отчетности как основного канала связи компаний с их заинтересованными лицами, а также необходимость информатизации процессов формирования и анализа консолидированной отчетности. При этом наиболее прогрессивным (а в некоторых случаях – и единственно возможным) инструментальным средством формирования и анализа консолидированной отчетности являются специализированные системы консолидации, имеющие целый ряд функциональных преимуществ по сравнению с электронными таблицами или заказными разработками.

Основная идея стандарта МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» заключается в том, что если займы используются для финансирования создания квалифицируемых активов, они обязаны капитализироваться в составе затрат на актив. Все остальные затраты по займам признаются в качестве расходов отчетного периода.

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:

1. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 23 "Затраты по займам" (ред. от 11.06.2015) (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н)

2. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 10 "Консолидированная финансовая отчетность" (ред. от 07.05.2013) (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 18.07.2012 N 106н)

3. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 17 "Аренда" (ред. от 11.06.2015) (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н)

4. Бабаев Ю. А. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО): Учебник / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров. - М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2012. - 398 с.

5. Вахрушина М.А., Мельникова Л.А. Международные стандарты финансовой отчетности: учебное пособие. – М.: Омега-Л, 2014.

6. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник / В.Ф. Палий. - 6-e изд., испр. и доп. - М.: НИЦ Инфра-М, 2013. - 506с.

7. Поленова, С. Н. Стандартизация бухгалтерского учета и отчетности. Зарубежный и российский опыт / С. Н. Поленова. - 3-е изд. - М. : Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2012. - 348 с.
8. Сытник, О.Е. Теория и практика применения международных стандартов финансовой отчетности: учебное пособие / О.Е. Сытник, Ю.А. Леднёва. – Ставрополь: АГРУС, 2014
9. Тунин, С.А. Международный учет и стандарты финансовой отчетности / С.А. Тунин, А.А. Фролова. - Ставрополь, 2013. - 89 с.
10. http://www.consultant.ru/
11. http://www.minfin.ru/
12. http://www.gaap.ru/