Анализ механизма исчисления и взимания акцизов на нефтепродукты в Российской Федерации на современном этапе

Содержание

Введение………………………………………………………………………….3

1. Теоритические аспекты  акцизного налогообложения

1.1. История возникновения и развития акциз на нефтепродукты в Российской Федерации …………………………………………………....5

1.2. Акцизы: основные понятия и определение элементов налогообложения ………………………………………………………….7

1.3.  Основные характеристики  элементов акцизов на нефтепродукты.14

2. Анализ механизма исчисления и взимания акцизов на нефтепродукты в Российской Федерации на современном этапе

2.1. Порядок исчисления  и взимания акцизов на нефтепродукты, динамика роста налоговых ставок на нефтепродукты в период с 2009-2013гг…………………………………………………………………..…19

2.2. Анализ доходов от  поступлений акцизов на нефтепродукты  в федеральный бюджет за 2013-2014гг. …..…………………………….27

3. Перспективы развития действующего механизма исчисления и уплаты акцизов

3.1 Основные направления  совершенствования действующего  порядка исчисления и уплаты  акцизов……….………………………………….32

Заключение………………………………………………………………………36

Список использованной литературы…………………………………………38

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Одной из наиболее важных статей в налоговых  доходах Российской Федерации выступают акцизы. Акциз – это косвенный налог, взимаемый с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию, это индивидуальный налог на отдельные виды и группы товаров, входящие в специальный перечень.

Становление современной  российской налоговой системы, а  также процесс активного законотворчества в сфере налогообложения в  течение последних нескольких лет вызывают необходимость комплексного научного анализа причин, сущности и последствий отдельных аспектов происходящих явлений. Система косвенных налогов, являясь составной частью налоговой системы, обеспечивает поступление значительной части финансовых ресурсов государства. Применительно к акцизам сегодня как нельзя более справедливо утверждение о том, что косвенные налоги давно уже зачастую вовсе не законы об обложении в чистом виде, а законы о регулировании производства и потребления и социально-политические задачи, ставящиеся перед косвенными налогами, нередко определяют собой строй этих налогов.

Изыскание и правовое установление наиболее оптимальных способов налоговых изъятий в виде акцизов требует исследования сущности этих налоговых платежей, обусловленной единством экономической и правовой природы косвенных налогов. Актуальность темы курсовой работы состоит в том, что акцизы являются важным источником налоговых поступлений. Доля доходов, полученных от акцизов, наиболее высока на самом первом этапе переходного периода, благодаря относительной легкости их сбора и четкому определению налоговой базы.

Целью написания курсовой работы является изучение системы налогообложения акцизов на нефтепродукты, а так же проблем их исчисления и взимания в Российской Федерации.

Для достижения поставленной цели были поставлены следующие задачи:

- исследовать сущность акцизов как одного из элементов налоговой системы;

- исследовать основные элементы акциза и определяющие их нормы налогового закона;

- выделить особенности механизма исчисления и взимания акцизов на нефтепродукты;

- проанализировать структуру налоговой базы акцизов на нефтепродукты, правила их исчисления и изменения налоговых ставок;

- изучить роль акцизов на нефтепродукты в формировании федерального бюджета России за 2009-2013гг.;

- отследить динамику роста налоговых ставок на нефтепродукты в период с 2013-2014гг.;

- рассмотреть основные направления совершенствования действующего порядка исчисления и уплаты акцизов.

В качестве предмета изучения было выбрано  исчисление и взимание акцизов на нефтепродукты. Объектом исследования является подакцизный товар.

В качестве методологической базы в данной курсовой работе был  использован Налоговый Кодекс Российской Федерации. В процессе написания курсовой работы были использованы учебные материалы А. Н. Брызгалина, С. Г. Караханяна, Р. А. Шепенко, и другие.

Структурно работа состоит  из введения, трех глав, заключения и списка используемой литературы.

 

 

 

 

 

   Глава 1. Теоретические аспекты акцизного налогообложения.

1.1.История возникновения и развития акциз на нефтепродукты в Российской Федерации.

Акцизы имеют древнюю  историю. В России всегда облагались некоторые дефицитные товары, либо отдельные виды таких товаров, без которых граждане обойтись не могли, потому были вынуждены их покупать, несмотря на взимание акцизов. Например, до революции в России существовали табачный, спичечный, нефтяной и сахарные акцизы. В 20-е годы начала ХХ века, акцизами облагались соль, сахар, керосин и спички.

В СССР акциз использовался  в период новой экономической  политики, что обусловливалось острой нуждой государства в денежных средствах. После распада СССР в России вновь введена система акциза.

 Акциз включается в цену товаров или тариф за услуги и тем самым фактически уплачивается потребителем. Акциз служит важным источником доходов государственного бюджета современных стран. Размер акциза по многим товарам достигает половины, а иногда 2/3 их цены. В России акцизы определяет глава 22 (статьи 179-206) Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Фискальное  значение данной группы налогов для  бюджетов всех уровней трудно переоценить. С одной  стороны акцизы являются относительно новым явлением в российской экономике, с другой, специфика этих налогов заключается в том, что акцизы как ни один другой вид налогов приспособлены для государственного регулирования производства и потребления широкого круга товаров.

 В экономической литературе  развитых стран вопросы акцизного  налогообложения занимают значительное место, что дает основания полагать, что вопрос этот сложен, притом, что исследования в этой области востребованы обществом в высокой степени.

В Российском законодательстве по-прежнему актуальным остается вопрос исчисления и взимания акцизов, в особенности на нефтепродукты. В перечень подакцизных нефтепродуктов в соответствии со статьей (далее – ст.) 181 НК РФ входят автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, а также прямогонный бензин.

Вплоть до ХХ в. косвенное  налогообложение развивалось главным  образом по пути расширения перечня  подакцизных товаров, в тесной связи  с применением казенных монополий  на основные подакцизные товары. Постепенно индивидуальное акцизное налогообложение  распространилось столь широко, что  контроль над уплатой акцизов  многочисленными субъектами предпринимательской  деятельности стал затруднительным, фискальная эффективность акцизов снижалась  вследствие роста расходов на налоговое  администрирование.

За последние несколько  лет относительно акцизов в НК РФ вносятся изменения о налогоплательщиках, порядке уплаты, а также налоговой базе. К тому же актуальным является вопрос о ставках акциза на нефтепродукты, который претерпевает индексацию каждый год. В свою очередь большое количество налоговых вычетов и освобождений от налогообложения создает благоприятные условия для уклонения от уплаты сумм акцизов, тем не менее, государство теряет большое количество средств, неуплаченных в бюджет.

Важным  аспектом исчисления и взимания акцизов является расчет налоговых вычетов. В настоящее время, многие предприятия-производители нефтепродуктов неграмотно начисляют суммы акцизов, тем самым подвергая подакцизный товар двойному налогообложению, либо сталкиваясь с трудностями в предоставлении налоговой декларации в налоговые органы. Таким образом, ситуация уклонения от уплаты акцизов на подакцизные товары является актуальной. Это, несомненно, пагубно влияет на баланс бюджета государства.

Перспективность существования  акцизов демонстрирует многовековая история развития косвенного обложения. Кроме того, для государства привлекательна возможность увеличения бюджетных  поступлений за счет повышения собираемости налогов с высокорентабельных производств. Применительно к акцизам сегодня как нельзя более справедливо утверждение о том, что косвенные налоги давно уже зачастую вовсе не законы об обложении в чистом виде, а законы о регулировании производства и потребления и социально-политические задачи, ставящиеся перед косвенными налогами, нередко определяют собой строй этих налогов.

1.2.  Акцизы: основные понятия и определение элементов налогообложения.

Акцизы - это вид косвенного или дополнительного налога на товары или услуги, включаемого в цену или тариф.

Акцизы устанавливаются  с целью изъятия в доход  бюджета полученной сверхприбыли от производства высокорентабельной продукции  и создания примерно одинаковых экономических  условий хозяйственной деятельности для всех предприятий.

Акцизы устанавливаются  также на импортные товары с целью  защиты национального потребительского рынка.

Следует отметить специфические  черты, присущие акцизам и отличающие их от НДС: объектом обложения акцизами является оборот по реализации только товаров, перечень которых ограничен  лишь несколькими наименованиями. Иными  словами, акцизами не облагаются работы и услуги, являющиеся объектом обложения  налогом на добавленную стоимость; если НДС возникает и уплачивается на всех стадиях производства и обращения  товаров, то акцизы функционируют только в сфере производства. Исключением  из этого правила являются акцизы по товарам, ввозимым на территорию России, поскольку плательщиками акцизов  в данном случае являются организации, закупившие подакцизные товары, в том числе и для их дальнейшей перепродажи.

Посредством акцизов в  государственный бюджет изымается  часть стоимости (цены) товара, которая  не обусловлена ни эффективностью его  производства, ни потребительскими свойствами, а является следствием особых условий  его производства и продажи. Если бы эта часть цены не изымалась  в бюджет, то предприятия - изготовители данной продукции получали бы незаслуженно высокую прибыль и были бы поставлены в неравные, предпочтительные по сравнению  с другими предприятиями условия. Так, розничные цены на винно-водочные изделия установлены на таком  уровне, что если бы не было акциза, то рентабельность предприятий-изготовителей  измерялась бы сотнями процентов. Это  относится также к табачным и  другим подакцизным товарам.

Акциз в узком значении - это так называемый выборочный акциз, который распространяется на определенный перечень товаров массового  спроса (соль, сахар, спички) и предметов  роскоши. Размер акциза по многим видам  товаров достигает 1/2, а иногда - 2/3 их цены.

Плательщиками акцизов являются организации, индивидуальные предприниматели, лица, являющиеся плательщиками акциза в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

При совершении операций с  отдельными видами подакцизных товаров  установлены особенности возникновения  обязанности налогоплательщика. К  примеру, при налогообложении операций с прямогонным бензином налогоплательщиками  признаются лишь непосредственные производители  прямогонного бензина. Аналогичный  подход установлен в отношении производства продукции нефтехимии из приобретенного прямогонного бензина.

Перечень подакцизных  товаров содержит следующие группы: спирт и спиртосодержащая продукция, алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, прямогонный и автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла, автомобили. Налоговым кодексом предусмотрено освобождение некоторых видов подакцизной продукции от налогообложения при соблюдении установленных ограничений:

1.лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения;

2. препараты ветеринарного назначения, внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;

3.парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти, разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно;

4. отходы.

Ст. 182 НК РФ признает объектом налогообложения определенный перечень операций, совершаемых с подакцизными товарами. К ним относятся как  операции по реализации на российской территории налогоплательщиками произведенных  ими подакцизных товаров, операции по получению и оприходованию  подакцизной продукции, отдельные  виды передачи подакцизных товаров, в том числе на давальческой основе, операции по перемещению подакцизных  товаров через таможенную границу  РФ.

Объектом обложения акцизами признаются и некоторые операции по передаче на территории РФ произведенных подакцизных товаров:

- передача подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику указанного сырья либо другим лицам;

- передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров;

- передача лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

- передача подакцизных товаров для переработки на давальческой основе;

- передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества.

Согласно п. 1, п. п. 6 ст. 182 НК РФ, объект возникает и в случае реализации экономическими субъектами конфискованных, бесхозяйных или  подлежащих обращению в государственную  или муниципальную собственность  подакцизных товаров.