Федеральные налоги

Полный перечень операций, не облагаемых НДС, приведен так же в статье 146 НК РФ. Такими операциями с 2012 года, в частности, являются:

• выполнение работ и оказание услуг казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного или муниципального задания, источником финансирования которого является бюджетная субсидия;
• передача недвижимого имущества в случае расформирования целевого капитала некоммерческой организации, отмены пожертвования или в ином случае;
• передача денежных средств или недвижимого имущества на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации.

Налоговым периодом для основной части налогоплательщиков является календарный месяц. Для налогоплательщиков с ежемесячными в течении квартала суммами выручки (без НДС), не превышающими 1 млн. руб., налоговым периодом является квартал.

Налогообложение НДС  производится по трем налоговым ставкам: 0, 10 и 18 %.  Налогообложение по нулевой ставке производится при реализации товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза; услуг по перевозке товаров, пассажиров и багажа за пределы территории РФ и др. Однако существуют несколько законодательных ограничений по применению нулевой ставки налога: обязательное подтверждение экспорта товара контрактом с инофирмой, таможенной декларацией, а так же грузовой и товарной документацией с отметкой таможенного органа, и оплата товара в течение 180 дней с даты пересечения товаром границы. В противном случае может быть применена ставка 18%. Если в последствие налогоплательщиком будут предоставлены все необходимые документы, уплаченные суммы НДС подлежат возврату.

Налогообложение по ставке 10% применяется при реализации продовольственных  товаров повседневного спроса (мясо, молоко, сахар, яйца, мука и т.д.), товаров детского ассортимента, научной книжной продукции, лекарств и изделий медицинского назначения.

Налогообложение по ставке 18% производится при реализации всех товаров, работ и услуг не упомянутых выше.

Согласно ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую  сумму исчисленного налога на установленные  указанной статьей налоговые  вычеты. Налоговые вычеты представляют собой уменьшение суммы налога, исчисленной по налогооблагаемым операциям, на суммы НДС, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг) или уплаченные налогоплательщиками по иным основаниям. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления⁹.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных  прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

При приобретении за иностранную  валюту товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав.

При приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или в условных денежных единицах, налоговые вычеты, произведенные в порядке, предусмотренном настоящей главой, при последующей оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав не корректируются.

 

Налог на прибыль  организаций.

Одним из прямых налогов, действующих на всей территории нашей  страны, является налог на прибыль  организации, нормативная база которого представлена главой 23 НК РФ. Дадим ему общую характеристику по тому же плану, что и для НДС.

Налогоплательщиками данного налога признаются:

1. российские организации;

2. иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ¹⁰.

В то же время не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся официальными вещательными компаниями в соответствии со статьей 3.1 Федерального закона от 1 декабря 2007 года N 310-ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи», а так же организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи и указанные указанные в пункте 1 статьи 246.1 организации, получившие статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой подразумевается согласно статье 247 НК РФ для российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность через постоянные представительства, считаются доходы, уменьшенные на величину обоснованных и документально подтвержденных расходов. Для других иностранных организаций прибылью являются любые доходы, полученные от источников в РФ. Все доходы, получаемые организациями, подразделяются на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализованные доходы. Доходы от реализации включают поступления в денежной и натуральной формах. Весь перечень внереализационных доходов определен в ст.250 НК РФ.

В соответствии с поправкой, внесенной в ст.251 НК РФ Федеральным  законом от 06.06.2005г. №58-ФЗ, с 01.01.2005г., не включается в состав доходов стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав у вновь созданных и реорганизованных организаций.

Состав внереализационных  расходов определен ст.265 НК РФ. К  ним относятся:

- суммы отрицательных  курсовых и суммовых разниц;

- суммы налогов по  списанной кредиторской задолженности;

- судебные расходы  и арбитражные сборы и т.д.

Налоговой базой является денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Налоговым кодексом предусмотрено два способа формирования налоговой базы: по методу начисления и кассовому методу.

Как правило, все организации  должны применять в качестве основного  первый метод. Кассовый метод используют те организации, у которых в среднем  за предыдущие четыре квартала сумма  выручки от реализации без учета НДС не превысила 1 млн.руб. за каждый квартал.

Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала года. Если в отчетном налоговом периоде  получен убыток, налоговая база принимается  равной нулю. Полученные убытки могут  быть учтены при формировании налоговой базы последующих периодов в течение 10 лет. При этом сумма переносимого убытка не может превышать 50% налоговой базы. Если убытки были получены в течение нескольких периодов, их погашение производится постепенно, по мере возникновения¹¹.

Налоговым периодом является календарный год. Отчетный период зависит от порядка уплаты авансовых платежей. Если уплата авансовых платежей производится исходя из предполагаемой прибыли, то отчетными являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетным периодов является каждый календарный месяц.

Ставки налога предусмотрены ст.284 НК РФ. Основная ставка налога составляет 24%. По этой ставке облагаются доходы от деятельности российских организаций и иностранных организаций, работающих через постоянное представительство.

Ставки налога на доходы иностранных организаций, не связанных  с деятельностью в России через  постоянные представительства, установлены в следующих размерах: 10% - на доходы от использования, содержания или сдачи в аренду транспортных средств в связи с осуществлением международных перевозок; 20% - на другие доходы.

Доходы, полученные российскими  организациями от долевого участия в российских организациях, облагаются налогом по ставке 9%. Дивиденды, полученные иностранными организациями от российских и российскими от иностранных, а также проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам облагаются по ставке 15%.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 28-го числа текущего месяца. Если расчет авансовых платежей производится исходя из фактической прибыли, то не позднее 28 числа следующего месяца. Сумма налога за налоговый период подлежит уплате в бюджет не позднее 28 марта следующего года.

Налог удержанный с доходов  в виде дивидендов, уплачивается в  течении 10 дней со дня выплаты дохода. Налог с доходов по государственным  и муниципальным ценным бумагам  уплачивается до 10-го числа месяца, следующего за месяцем получения дохода.

Порядок исчисления и уплаты налога¹². По итогам каждого налогового периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из облагаемой прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода.

Исчисление и уплата авансовых платежей может производиться  ежемесячно или поквартально. При  этом налогоплательщикам предоставлено  право определять сумму ежемесячных  авансовых платежей исходя из фактической  прибыли отчетного месяца или суммы авансовых платежей за предшествующий отчетный период.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода принимаются  в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Право на уплату квартальных  платежей имеют организации, у которых  за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации не превышала в среднем 3 млн.руб. за каждый квартал; бюджетные учреждения; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства; некоммерческие организации и др.

 

 

 

 

 

¹ Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ//Собрание законодательства РФ, N 31, 03.08.1998, ст. 3824.

² Справочно – правовая система «Гарант», 2012г.

³ «Юридическая и налоговая консультация онлайн», advocatshmelew.narod.ru

⁴ Ст.57 Конституции РФ  (принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 года)(с учетом поправок от  30.12.2008)// Российская газета, N 7, 21.01.2009

 

 

⁵ Миляков Н.В., Налоги и налогообложение, серия Высшее образование, Изд. "Инфра-М", 2009

⁶ См. ст. 55 НК РФ (часть первая)

⁷ См. ст. 146 НК РФ

⁸ См. п.2 ст.146 НК РФ

⁹ См. ст. 172 НК РФ

¹⁰ См. ст. 246 НК РФ

¹¹ См. ст. 283 НК РФ.

¹² См. ст.286 НК РФ.