Характеристика налога на прибыль

Содержание 
 
Введение………………………………………….………….……….................2    

Характеристика налога на прибыль………………………………………………………………………....3  
Плательщики налога на прибыль…………………………………………………....................................3  
Объект налогообложения…………………………………………………………….....4  
Ставки налога на прибыль……………………………………………………..6  
Особенности расчета..…………………………………………………………………………7  
Расходы подлежащие вычету из налогооблагаемой базы………………………………………………………………………..…….9  
Расходы не вычитаемые из налогооблагаемой базы…………………..…....10  
Отчетные периоды…………………………………………………………….12  
Методы расчета прибыли………………………………………………………………………..12 

Заключение………………………………………………….............................14 

Список используемой литературы…………………………………………...15 
 
 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  Введение

Государство может воздействовать на ход экономической жизни, лишь располагая определенными денежными средствами. Их должны предоставить все заинтересованные в выполнении функций государства стороны - граждане и юридические лица. Для этого и существует система налогов, т.е. обязательных платежей государству. 
 
С помощью налоговой системы государство активно влияет на рынок, регулирует развитие производства, способствуя ускоренному росту одних отраслей или форм собственности и “угнетению” других. 
 
В современном государстве для мобилизации средств в бюджет применяется сложная система налогов, включающая до 40-50 различных их видов. 
Причины такой множественности заключаются в различиях источников (зарплата, дивиденды по акциям, арендная плата, другие формы дохода на капитал) и объектов (доход, имущество, его передача, потребление, экспорт и импорт) налогообложения. 
 
Множественность налогов позволяет в большей мере уловить платежеспособность налогоплательщиков, сделать общее налоговое бремя психологически менее заметным, отразить разнообразные формы доходов, воздействовать на поведение участников экономических процессов. 
 
Через налогообложение формируются фонды, за счет которых государство: 
 
-финансирует некоторые расходы на простое и расширенное воспроизводство в хозяйстве; 
 
-финансирует социальные программы - пенсионного и социального обеспечения, образования, здравоохранения и др.; 
 
-обеспечивает оборону и безопасность; 
 
-содержит законодательные, исполнительные и судебные органы государственной власти и управления; 
 
-предоставляет кредиты и безвозмездную помощь другим странам. 
Налог на прибыль предприятий и организаций - основной вид налога юридических лиц. Действующий налог на прибыль предприятий и организаций, введенный с 1.01.92 г., построен с учетом зарубежного опыта, изучение которого необходимо с связи с расширением международных экономических связей. 

 

Характеристика налога на прибыль

Плательщики налога на прибыль

Сложившаяся теория налогообложения определяет, что плательщиками налога на прибыль могут быть только юридические лица-компании различных организационно-правовых форм и видов деятельности независимо от их национальной принадлежности. Существуют подходы к определению круга плательщиков налога. В одних государствах облагают только резидентов, т.е. юридических лиц, учрежденных на их территориях и действующих по их законам, в других – как резидентов, так и нерезидентов, но при условии, что лица осуществляют деятельность на их территории. Однако в большинстве современных государств практикуется комбинированный подход к определению юрисдикции государства по налогообложению прибыли. При таком подходе государство во всех случаях вправе облагать налогом прибыль любых лиц, учрежденных на его территории и по его законам, вне зависимости от того, на территории какого государства они осуществляют деятельность.

Статья 246 ч. II НК РФ признает налогоплательщиками по налогу на прибыль организаций:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие  свою деятельность в Российской  Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации;

- коммерческие банки различных  видов, включая банки с участием  иностранного капитала, получившие  лицензию Центрального банка  Российской Федерации, Банк внешней  торговли Российской Федерации, кредитные учреждения, получившие лицензию Центрального банка Российской Федерации на осуществление отдельных банковских операций, а также филиалы иностранных банков – нерезидентов, получившие лицензию Центрального банка Российской Федерации на проведение в России банковских операций.

Не являются плательщиками налога на прибыль плательщики, переведенные на специальные режимы налогообложения (плательщики единого налога на вмененный доход, предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, плательщики единого сельскохозяйственного налога), а также организации, уплачивающие налог на игорный бизнес, по деятельности, относящейся к игорному бизнесу.

 

Объект налогообложения

Объектом обложения по налогу на прибыль организаций в соответствии со ст. 247 ч. II НК РФ признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. К доходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли, относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы. НК определяет перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли. Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

Доходами от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

Внереализационными доходами признаются доходы:

1) от долевого участия в других организа-циях;

2) от операций купли-продажи  иностранной валюты;

3) в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение  договорных обязательств, а также  сумм возмещения убытков или  ущерба;

4) от сдачи имущества в аренду;

5) в виде доходов прошлых лет, выявленных в отчетном периоде;

6) в виде безвозмездно полученного  имущества (работ, услуг) или имущественных  прав;

7) от предоставления в пользование  прав на результаты интеллектуальной  деятельности;

8) в виде положительной курсовой  разницы от переоценки имущества;

9) в виде процента по договорам  займа, кредита, банковских вкладов, а также по ценным бумагам;

10) от используемых не по назначению  денежных средств, имущества, работ, услуг, которые были получены  в рамках благотворительной деятельности или целевого финансирования;

11) стоимости излишков товароматериальных  ценностей, выявленных в результате  инвентаризации;

12) сумм кредиторской задолженности, списанных с истечением срока  исковой давности;

13) сумм восстановленных резервов, расходы, на формирование которых были приняты в составе расходов в установленном порядке.

Доходы, не учитываемые для целей налогообложения прибыли:

1) денежные средства, имущество, имущественные  права, работы, услуги, полученные в  порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

2) имущество, имущественные права, полученные в форме залога  или задатка;

3) взносы в уставный капитал  организации;

4) средства, полученные в виде  безвозмездной помощи в соответствии с российским законодательством и использованные на уставную деятельность;

5) имущество и средства, полученные  в рамках целевого финан-сирования;

6) сумма кредиторской задолженности  налогоплательщика перед бюджетами  разных уровней;

7) средства, полученные по договорам кредита и займа, а также средства, полученные в погашение таких заимствований.

Налоговой базой в соответствии со ст. 274 ч. II НК РФ признается денежное выражение прибыли, поэтому доходы и расходы налогоплательщика должны учитываться в денежной форме.

3.3. Расчет прибыли, подлежащей налогообложению

 
В соответствии с российским налоговым законодательством валовая прибыль уменьшается на суммы: 
 
-рентных платежей, вносимых в бюджет в установленном порядке из прибыли; 
 
- доходов (дивидендов, процентов), полученных по ценным бумагам, принадлежащим предприятию; 
 
-доходов от долевого участия в деятельности другого предприятия, кроме доходов , полученных за пределами РФ; 
 
-доходов от игорного бизнеса, видеосалонов, видеопоказа, от проката видео- и аудиокассет и записи на них, определяемых как разница между выручкой и расходами (включая расходы на оплату труда) от этих услуг; 
 
-прибыли от страховой деятельности, если ставка налога на прибыль по этому виду деятельности, зачисляемого в бюджет субъектов РФ, отличается от ставки налога по другим видам деятельности; 
 
-прибыль от осуществления отдельных банковских операций и сделок, если ставка налога по этому виду деятельности, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ, отличается от ставки налога по другим видам деятельности; 
 
-положительных курсовых разниц (увеличивается на суммы отрицательных курсовых разниц), образовавшихся в отчетном периоде в результате изменения курса рубля по отношению к котируемым ЦБ РФ иностранным валютам, действовавшего на последнюю дату предыдущего отчетного периода (в отношении остатков валютных средств), на день поступления (расходования) валютных средств, и курса рубля по отношению к котируемым ЦБ иностранным валютам на день определения предприятием сумм налогооблагаемой прибыли, т.е. на последний день отчетного периода. 
 
После определения валовой прибыли юридические лица рассчитывают налогооблагаемую прибыль, составляющую разницу между суммами валовой прибыли, уменьшенной на указанные вычеты, и налоговыми льготами, установленными законодательством РФ. 

 

3.5. Ставки налога на прибыль

Налог на прибыль относится к федеральным налогам и является одним из основных источников пополнения государственного бюджета за счет налоговых отчислений. В Налоговом кодексе РФ налогу на прибыль отведена целая глава 25.

Формула

Налог на прибыль организаций рассчитывается по очень простой формуле. Необходимо применить процент налоговой ставки к прибыли в денежном выражении, полученной предприятием в отчетном (налоговом) периоде.

Для большинства российских организаций прибыль рассчитывается путем вычитания из суммарного значения всех доходов полученных расходов. Если по итогам года расходы получились больше доходов, то налоговая база, а соответственно и сам налог на прибыль определяются нулевым значением.

Ставка налога

Ставка налога на прибыль в 2014 году осталась без изменения – в размере 20 %. Как и раньше, 2 % от начисленной суммы налога на прибыль перечисляется в федеральный бюджет, а остальные 18 % - в бюджет субъекта РФ. Местные органы самоуправления субъектов РФ для ряда предприятий могут снизить ставку налога, но не более чем до 13,5 %.

Кроме основной ставки, равной 20 %, в Налоговом кодексе предусмотрены еще и специальные ставки от 0 до 15 %.

Особенности расчета

Как уже было сказано выше, налог на прибыль исчисляется из расчетной величины собственно прибыли. Чтобы не вести параллельно на основании одних и тех же первичных документов два вида учета (бухгалтерский и налоговый) можно вести лишь бухгалтерский. Возникающие же различия между двумя видами учетов можно корректировать в виде бухгалтерских справок. В этом случае налогооблагаемая прибыль рассчитывается по данным учета бухгалтерского с применением небольших корректировок. Целью существования коммерческой организации является получение прибыли.

С полученной прибыли по действующему законодательству организация должна уплатить налог.

Расчет налога на прибыль организации

Для расчета налога на прибыль организации существует стандартная формула:

1. УД – ПНО + ОНА – ОНО = ТНП;
2. УР – ПНО + ОНА – ОНО = ТНУ, где

УД – условный доход;

УР – условный расход;

ПНО – постоянное налоговое обязательство;

ОНА – налоговый актив;

ОНО – отложенное налоговое обязательство;

ТНП – текущий налог на прибыль;

ТНУ – текущий налоговый убыток.

Налогооблагаемые доходы

В соответствии с законом, налогом на прибыль облагаются следующие доходы организации:

1. доходы, полученные от реализации товаров, работ, услуг. В данном случае не имеет значения, приобретенные это товары или товары собственного производства.
2. внереализационные доходы, такие как: 
    
• прибыль от прошлых отчетных периодов, выявленная в текущем отчетном году;
• положительные суммовые разницы;
• положительные курсовые разницы;
• безвозмездно полученное имущество;
• пени и штрафы;
• списанная кредиторская задолженность;
• проценты по векселям и коммерческим кредитам;
• проценты, полученные по займам;
• дивиденды;
• стоимость ценностей, выявленных при инвентаризациях или полученных после ликвидации основных средств и т.п.

 
Доходы, не облагаемые налогом на прибыль

Перечень доходов, не облагаемых налогом на прибыль, приведен в статье 251 Налогового кодекса Российской Федерации и является конечным.

Не подлежат налогообложению:

• предоплата, внесенная за товар, когда используется метод начисления;
• полученные заемные средства;
• стоимость имущества, внесенного в качестве вклада в уставный капитал;
• стоимость имущества или денежные средства, полученные организацией в связи с исполнением обязательств по договору посредничества, за исключением собственного вознаграждения посредника;
• гранты и средства целевого финансирования;
• стоимость предоставленных по договору безвозмездного пользования, неотделимых улучшений основных средств;
• стоимость произведенных арендатором неотделимых улучшений арендованного имущества.

Также, под налогообложение не попадает имущество, полученное безвозмездно:

• от физического лица, при условии, что доля данного лица в уставном капитале организации составляет более 50 %;
• от юридического лица, при условии, что его доля в уставном капитале получателя составляет более 50 %;
• от другой организации при условии, что доля получателя в ее уставном капитале составляет более 50 %.

Если перечисленное имущество в течение года было передано в пользование или владение третьим лицам, налог на прибыль необходимо уплатить в общем порядке.

Расходы, подлежащие вычету из налогооблагаемой базы

1. Расходы на оплату труда сотрудников. Данная группа включает: 
    
• заработную плату;
• премии;
• компенсации;
• доплаты;
• единовременные выплаты за выслугу лет;
• расходы на оплату труда сотрудникам, работающим по гражданско-правовым договорам;
• страховые платежи, как по договорам обязательного, так и по договорам добровольного страхования;
• расходы на оплату труда за периоды вынужденного временного простоя;
• начисления при сокращениях штата или реорганизации фирмы;
• средства, зарезервированные на предстоящую выплату вознаграждений за выслугу лет и оплату отпусков;
• затраты сотрудников на выплату процентов по кредитам и займам на приобретение и строительство жилья и прочее. 
   
2. Материальные расходы
3. Амортизация основных средств
4. Прочие расходы, связанные с реализацией и производством. Такие как: 
    
• аренда;
• услуги сторонних организаций;
• реклама;
• компенсации за пользование личным транспортом;
• командировочные и представительские расходы;
• обучение кадров;
• страхование;
• права на пользование программами и базами данных для компьютерной техники. 
   
5. Внереализационные расходы, которые включают: 
    
• проценты по займам и кредитам;
• проценты по ценным бумагам;
• судебные издержки и арбитражные сборы;
• штрафы, неустойки, пени за нарушенные условия договоров;
• недостачи материальных ценностей, выявленные при инвентаризациях, в случае отсутствия виновных лиц;
• отрицательная курсовая разница;
• расходы, понесенные в связи с формированием резерва по сомнительным долгам;
• убытки прошлых лет, которые были выявлены в текущем налоговом периоде;
• списанная дебиторская задолженность;
• потери от форс-мажорных обстоятельств.