Меры совершенствования методов учета НОП по НДФЛ

Стандартные налоговые вычеты предоставляются  на основании письменного заявления  налогоплательщика. К заявлению  необходимо приложить документы, подтверждающие право налогоплательщика на установленные  стандартные вычеты. (Приложение А)

Стандартные налоговые вычеты можно разделить  на две группы:

1) необлагаемый  минимум дохода, который состоит  из трех видов налоговых вычетов:

- налоговый  вычет в размере 3000 руб. - предоставляется  ежемесячно в течение налогового  периода (календарного года) тем  налогоплательщикам, которые перечислены  в пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Пример. А.В. Ерёмина, являющаяся инвалидом  Великой Отечественной войны, работает в ЗАО "Радуга" бухгалтером  с окладом 15 000 руб. в месяц. Детей  у Ерёминой нет. ЗАО "Радуга" является для Ерёминой основным местом работы.

Ерёмина подала в бухгалтерию организации  заявление и документы на получение  стандартного налогового вычета, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ (удостоверение инвалида Великой Отечественной войны). Ежемесячно при расчете подоходного налога заработок работника уменьшается на 3000 руб. Зарплата в ЗАО "Радуга" выдается сотрудникам 6-го числа следующего месяца.

Сумма НДФЛ, удержанного из заработной платы  работника за январь 2010 г., составила:

(15 000 руб. - 3000 руб.) x 13% = 1560 руб.

"На  руки" работник получил:

15 000 руб. - 1560 руб. = 13 440 руб.

Бухгалтер ЗАО "Техсервис" сделал в учете следующие проводки.

31 января  2010 г.:

Дебет 26 Кредит 70

- 15 000 руб. - начислена заработная плата  работнику за январь 2010 г. (в составе общей суммы заработной платы по организации);

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 1560 руб. - удержан налог на доходы физических  лиц.

6 февраля  2010 г.:

Дебет 50 Кредит 51

- 13 440 руб. - получены в банке денежные  средства на оплату труда за  январь 2010 г. (в составе общей суммы заработной платы по организации);

Дебет 70 Кредит 50

- 13 440 руб. - выдана заработная плата работнику  за минусом удержанного налога (в составе общей суммы заработной  платы по организации);

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" Кредит 51

- 1560 руб. - налог на доходы физических  лиц перечислен в бюджет (в  составе общей суммы платежа  по организации).

За 2010 г. Ерёмина заработала 180 000 руб. (15 000 руб. x 12 мес.). Из этих денег в течение года бухгалтерия "Техсервиса" удержала 18 720 руб. налога ((180 000 руб. - (3000 руб. x 12 мес.)) x 13%).

- налоговый  вычет в размере 500 руб. - предоставляется  ежемесячно в течение налогового  периода (календарного года) тем  налогоплательщикам, которые перечислены  в пп. 2 п. 1 ст. 218.

- налоговый  вычет в размере 400 руб. - распространяется  на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в подпунктах 1 - 2 пункта 1 настоящей статьи, и действует  до месяца, в котором их доход,  исчисленный нарастающим итогом  с начала налогового периода  налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 рублей.

Если  налогоплательщик имеет право более  чем на один из вышеперечисленных  вычетов, то ему предоставляется  максимальный из них.

2) расходы  на содержание детей.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 налогоплательщики имеют право на стандартный налоговый вычет на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на учащегося очной формы обучения, студента, аспиранта, курсанта и ординатора в возрасте до 24 лет. Вычет предоставляется за весь период обучения детей в образовательном учреждении и (или) учебном заведении (включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения).

Сумма вычета - 1000 руб. за каждый месяц налогового периода - распространяется:

- на каждого  ребенка у налогоплательщиков, на  обеспечении которых находится  ребенок, и которые являются  его родителями (при этом в  соответствующих случаях вычет  предоставляется и супругу родителя  ребенка);

- на каждого  ребенка у налогоплательщиков, которые  являются его опекунами, попечителями  или приемными родителями.

Указанный налоговый вычет удваивается  за каждый месяц налогового периода, если ребенок в возрасте до 18 лет  является инвалидом, а также, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям  налоговый вычет на содержание детей  предоставляется в двойном размере. Предоставление этого налогового вычета вдовам (вдовцам) и одиноким родителям  прекращается с месяца, следующего за месяцем их вступления в брак.

Пример. А.В. Егоров работает в ЗАО "Техсервис" экспедитором с окладом 15 000 руб. в месяц. У Егорова есть пятилетний сын. ЗАО "Техсервис" является для Егорова основным местом работы.

Егоров  подал в бухгалтерию организации  заявление и документы на получение  следующих стандартных налоговых  вычетов:

- налоговый  вычет в сумме 400 руб., предусмотренный  пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ;

- налоговый  вычет на содержание ребенка  в сумме 1000 руб., предусмотренный  пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ.

Зарплата  в ЗАО "Техсервис" выдается сотрудникам 6-го числа следующего месяца.

Расчет  заработной платы и налога на доходы физических лиц в январе 2010 г.

Сумма НДФЛ, удержанного из заработной платы  работника за январь 2010 г., составила:

(15 000 руб. - 400 руб. - 1000 руб.) x 13% = 1768 руб.

"На  руки" работник получил:

15 000 руб. - 1768 руб. = 13 232 руб.

Бухгалтер ЗАО "Техсервис" сделал в учете следующие проводки.

31 января  2010 г.:

Дебет 44 Кредит 70

- 15 000 руб. - начислена заработная плата  работнику за январь 2010 г. (в составе общей суммы заработной платы по организации);

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 1768 руб. - удержан налог на доходы физических лиц.

6 февраля  2010 г.:

Дебет 50 Кредит 51

- 13 232 руб. - получены в банке денежные средства на оплату труда за январь 2010 г. (в составе общей суммы заработной платы по организации);

Дебет 70 Кредит 50

- 13 232 руб. - выдана заработная плата работнику за минусом удержанного налога (в составе общей суммы заработной платы по организации);

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" Кредит 51

- 1768 руб. - налог на доходы физических лиц перечислен в бюджет (в составе общей суммы платежа по организации).

Расчет  заработной платы и налога на доходы физических лиц в феврале 2010 г.

При расчете  заработной платы за февраль 2010 г. бухгалтер учел то обстоятельство, что доход Егорова за январь - февраль составил 30 000 руб., а значит, не превысил 40 000 руб. Следовательно, стандартный налоговый вычет за февраль 2010 г. Егорову положен. Так же поскольку доход работника за январь - февраль 2010 г. не превысил 280000 руб., за февраль Егорову полагается стандартный налоговый вычет на ребенка.

Систему премирования организация разрабатывает  самостоятельно и закрепляет ее в  Положении об оплате труда, Положении  о премировании, коллективном договоре или ином локальном нормативном  документе. В частности, в нем  указывают, какие работники могут  рассчитывать на премию, за какие показатели и когда ее выплачивают, каков  порядок расчета вознаграждения.

Выплату премии работнику оформляют приказом руководителя. Его составляют в произвольной форме или используют типовые  бланки Т-11 и Т-11а, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1. Бухгалтерский и налоговый учет премии зависит от того, по какому поводу она выплачивается.

Если  премию работнику выдают за трудовые заслуги, то в бухгалтерском учете  ее включают в расходы на продажу, а в налоговом - относят на расходы  по оплате труда.

В бухгалтерском  учете выплата премии за производственные результаты отражается по дебету счетов учета затрат: Дебет 20 (23, 25, 26, 28, 29, 44) Кредит 70 - начислена премия работникам за трудовые показатели (производственные результаты).

Пример. А.В. Никитин работает в ЗАО "Ромашка" экспедитором с окладом 12 000 руб. в  месяц. Детей у Никитина нет. ЗАО "Ромашка" является для Никитина основным местом работы.

Кроме того, в январе 2010 г. администрация фирмы решила премировать Никитина за отличную работу. Сумма премии - 3000 руб. Выплата такой премии предусмотрена Положением о премировании и трудовым договором с работником.

Никитин подал в бухгалтерию организации  заявление на получение стандартного налогового вычета, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ. Ежемесячно при расчете подоходного налога заработок работника уменьшается на 400 руб. Зарплата в ЗАО "Ромашка" выдается сотрудникам 6-го числа следующего месяца.

Расчет  заработной платы и налога на доходы физических лиц в январе 2010 г. будет выглядеть так.

Сумма дохода, облагаемого НДФЛ, составила:

12 000 руб. + 3000 руб. = 15 000 руб.

Сумма НДФЛ, удержанного из доходов работника  за январь 2010 г., составила:

(15 000 руб. - 400 руб.) x 13% = 1898 руб.

"На  руки" работник получил:

15 000 руб. - 1898 руб. = 13 102 руб.

 

Непроизводственные  премии - выплаты, которые не связаны  с конкретным результатом труда  или выдаются в честь какого-либо события - юбилея, профессионального  праздника, выхода на пенсию и т.п. Источником выплаты таких премий может быть нераспределенная (чистая) прибыль  организации или доходы, полученные от текущей деятельности. Выплату премий за счет чистой прибыли отражают записью:

Дебет 84 Кредит 70 - начислена премия, выплачиваемая  работникам за счет чистой прибыли  организации.

Если  же "непроизводственная" премия выплачена  за счет средств от текущей деятельности, делают проводку по субсчету "Прочие расходы" счета 91 "Прочие доходы и  расходы":

Дебет 91-2 Кредит 70 - начислена премия, выплачиваемая  работникам за счет средств от текущей  деятельности организации.

Определение дивиденда, используемое в целях  налогообложения, приведено в ст. 43 ч. 1. Как правило, дивиденды выплачивают  по итогам года. Однако общее собрание акционеров может принять решение  выплачивать дивиденды и по итогам квартала (полугодия, девяти месяцев). Сумму прибыли, подлежащую распределению, также определяет общее собрание акционеров.

Если  фирма применяет упрощенную систему  налогообложения и учредители заинтересованы в том, чтобы получать дивиденды, придется вести бухгалтерский учет. Выплату дивидендов необходимо подтвердить  данными бухгалтерского баланса  и отчета о прибылях и убытках. Иначе налоговые инспекторы могут  расценить подобные выплаты физическим лицам не как дивиденды, а как  обычное вознаграждение, облагаемое налогом по ставке 13 процентов.

В бухгалтерском  учете начисленные дивиденды  отражают так:

Дебет 84 Кредит 75 субсчет "Расчеты по выплате  доходов" (70) - начислены доходы учредителям (акционерам).

Аналитический учет нужно организовать таким образом, чтобы можно было получить данные о том, какую сумму предприятие  должно выплатить каждому из учредителей (акционеров).

Пример. Торговая фирма ЗАО "Салют" применяет  обычную систему налогообложения, и по итогам 2010 г. получило прибыль в размере 350 000 руб. Организация заплатила налог на прибыль, равный 84 000 руб.

Собрание  учредителей ЗАО "Салют" состоялось 1 марта 2010 г. На нем было решено всю прибыль, которая осталась после уплаты налогов, направить на выплату дивидендов. Сумма чистой прибыли организации составила 266 000 руб. (350 000 - 84 000).

На основе этого решения бухгалтер распределил  дивиденды между учредителями ЗАО "Салют". Всего уставный капитал  общества разделен на 200 акций. Из них:

- 100 акций  принадлежат директору ЗАО "Салют"  Петрову Н.А. (налоговый резидент  Российской Федерации);

- 70 акций  принадлежат гражданину Германии  Краузе Р. (не является налоговым резидентом Российской Федерации);

- 30 акций  принадлежат ОАО "Восход" (Россия).

Бухгалтер ЗАО "Салют" составил следующую  справку-расчет начисленных дивидендов:

Справка-расчет начисленных дивидендов ЗАО "Салют" за 2010 год

Начислено дивидендов:

1. Петрову  - на сумму 133 000 руб. (266 000 руб. : 200 акций x 100 акций);

2. Краузе - на сумму 93 100 руб. (266 000 руб. : 200 акций x 70 акций);

3. ОАО  "Восход" - на сумму 39 900 руб. (266 000 руб. : 200 акций x 30 акций).

Затем на основании этого документа бухгалтер  сделала такие проводки:

Дебет 84 Кредит 70 субсчет "Расчеты по выплате  дивидендов с Петровым"

- 133 000 руб. - начислены дивиденды Петрову;

Дебет 84 Кредит 75 субсчет "Расчеты по выплате  дивидендов с Краузе"

- 93 100 руб. - начислены дивиденды Краузе;