Методология науки налогового права

Кроме того, также  основным методом науки налогового права выступает гражданско-правовой метод (в литературе этот метод именуется как диспозитивный метод, метод диспозитивного регулирования, метод координации, метод автономии и т.д.).

Диспозитивный метод используется, например, при  регулировании отношений по заключению договоров о предоставлении налогового кредита и инвестиционного налогового кредита.¹⁵

Также, в науке налогового права используются традиционные методы науки финансового права:

- формально-догматический (специальноюридический);

- метод обращения к другим наукам;

- сравнительно-правовой;

- конкретно-социологический;

- сравнительно-исторический;

- метод живого познания.

Формально-догматический  метод включает такие приемы, как  описание и анализ норм и правоотношений, их объяснение, толкование и классификацию.

Метод обращения  к другим наукам заключается в  использовании положений и выводов, выработанных другими науками.

Метод сравнительно-правового  исследования основывается на сопоставлении  правовых институтов, принадлежащих  правовым системам различных стран.

Конкретно-социологический  метод включает такие приемы, как  личное наблюдение за деятельностью  финансовых органов, устные опросы их работников, анкетирование и собеседование.

Сравнительно-исторический метод предполагает исторический подход в исследовании, т.е. учитывается предшествующий опыт.

Метод живого познания предполагает личное участие исследователя  в интересующих его правоотношениях. ¹⁶

Вывод:

Методы в науке налогового права необходимы для познания объективной  действительности.

В науке налогового права применяются следующие методы: метод власти – подчинения (или императивный метод); метод административно-правового регулирования; гражданско-правовой метод; формально-догматический (специальноюридический); метод обращения к другим наукам; сравнительно-правовой; конкретно-социологический; сравнительно-исторический; метод живого познания.

 

 

2.2. Проблемы методологии науки российского налогового права

 

 

Вопрос о  методологии науки российского налогового права является одним из самых непростых в российском правоведении. Это обусловлено рядом объективных причин:

- во-первых, проблема конструирования соответствующей категории как в общетеоретическом плане, так и применительно к отдельной отраслевой науке осложняется высокой степенью ее абстрактности. Действительно, понятие методологии налогового права, согласно господствующей точке зрения, призвано отразить в концентрированном виде основные особенности определенной совокупности юридических норм, подчеркнуть их юридическое своеобразие, позволяющее рассматривать их как единую систему - отрасль права, отличающуюся относительной автономностью своего функционирования;

- во-вторых, черты методологии налогового права, раскрывающие суть данной категории, нередко непосредственно не отражаются в конкретных положениях позитивного права и могут быть сформулированы лишь на основе обобщения и анализа в выводах доктрины. Это предопределяет отсутствие единства в позициях ученых относительно содержания упомянутой категории.

Смысл существования науки российского налогового права – поддержание публичного правопорядка в сфере налогообложения, упорядочение системы применения государственного принуждения в процессе законного изъятия части собственности организаций и физических лиц на публичные (государственные) нужды, предупреждение и разрешение неминуемых при этом индивидуальных и социальных конфликтов и споров. В силу этой своей специфики налоговое право не может быть бесконфликтным.¹⁷

Основная задача метода и норм науки налогового права – определить какую меру «имущества подданных государство заберет себе, а какую оставит им, и цели сторон отношений строго противоположны, ибо спор идет о размере изъятия, который будет достаточным».

Итак, именно вопрос о методологии науки налогового права является едва ли не ключевым при обосновании отраслевой самостоятельности российского налогового права.

В самом общем виде методы правового регулирования  общественных отношений, в том числе  и отношений в сфере налогообложения - это совокупность правовых средств  или способов, применяемых в ходе правового регулирования названных отношений. Принято считать, что вместе с предметом они дают наиболее полную и четкую характеристику каждой отрасли российского права. Однако необходимо учитывать, что проблема методов в юридической науке достаточно дискуссионна.

Так, в работах отдельных ученых (А.П.Алехин, Н.А.Шевелева, О.А.Ногина, А.Г.Чернявский, Б.Н.Габричидзе, Ю.М.Козлов и др.) выделяется два принципиально различных подхода к познанию содержания метода правового регулирования.¹⁸

В.Д.Сорокин полагает, что методу правового регулирования вообще не свойственна функция выяснения характера отношений между субъектами, и он не может выступать критерием разделения права. По его мнению, абсолютно всем отраслям права помимо единого предмета правового регулирования, присущ единый метод правового регулирования, системными элементами которого являются дозволение, запрет и предписание.

Напротив, как указывает  С.С.Алексеев, каждый отраслевой метод, представляя собой сложное, многогранное правовое явление, выражает особый юридический режим регулирования и состоит в специфическом комплексе приемов и средств регулирования, который существует только в данном, конкретном нормативном материале и тесно связан с соответствующей группой общественных отношений - предметом правового регулирования.

Специфика правового  режима и метода налогового права  обусловлена как особенностями  регулируемых этой отраслью общественных отношений (спецификой предмета), так  и ее положением на стыке публичного и частного права. Особенности метода налогового права, характерные черты его юридического режима в том или ином виде неоднократно отмечались в литературе. Так, даже отказывая налоговому праву в отраслевой самостоятельности, и рассматривая его в качестве составной части финансового права, большинство исследователей отмечают, что помимо традиционного для финансового права метода властных предписаний, налоговое право характеризуется определенными особенностями - использованием и диспозитивного метода правового регулирования. Например, И.И.Кучеров отмечает, что такие специфические черты налогового права проявляются в налоговых договорных отношениях по поводу заключения налоговых кредитов и налоговых инвестиционных кредитов.¹⁹ Однако, перечисленными случаями примеры использования диспозитивного метода в налоговом праве вовсе не ограничиваются.

Кроме того, в отдельных  работах указывается и на наличие  у налогового права специфических  собственных черт метода правового  регулирования, в том числе, не присущих другим отраслям права. Но системного рассмотрения таковых в рамках финансово-правовой науки практически не проводилось. Между тем, с одной стороны, налоговое право традиционно тяготеет к государственному и административному праву. Действительно, в финансово-правовой литературе отмечается, что методом налогового права выступает метод властных предписаний (императивный, командно – волевой), поскольку «государство самостоятельно устанавливает процедуру установления, введения и уплаты налогов, а так же материальное содержание этих отношений», а использование диспозитивного метода незначительно. На первый взгляд такое утверждение кажется абсолютно бесспорным. Не случайно во всех работах по финансовому и налоговому праву в той или иной форме указывается, что в основе юридического режима налогового права (как и у финансового и административного прав) – фундаментирован принцип «все что не разрешено, - то запрещено», традиционно присущий административному и финансовому (публичному) праву. Однако это не так. От внимания большинства современных исследователей налогового права, к сожалению, ускользает следующее важнейшее обстоятельство, в корне меняющее суть дела.

Ведь глубинным отличием налогового права от других отраслей, тяготеющих по отраслевому методу к  административному и государственному праву, в любом демократическом государстве является его нахождение на острие публичных и частных интересов.

В Российской Федерации  указанная тенденция проявляется  в наличии среди принципов  налогового права презумпции толкования в пользу налогоплательщиков всех неустранимых сомнений и неточностей законодательства о налогах и сборах. Эта презумпция закреплена в п. 7 ст. 3 НК РФ и сформулирована следующим образом: «все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщиков (плательщиков сборов)». Таким образом, наличие этого, по сути центрального, но недооцениваемого в финансово-правовой науке, принципа налогового права означает что, все что законодателем прямо (несомненно, непротиворечиво и ясно) не запрещено, - разрешено.

А, следовательно, юридический режим налогового права характеризуется наличием в его основе принципа «все что прямо не запрещено, - разрешено», который является частноправовым и согласно общепризнанной доктрине права выступает традиционным типом правового регулирования только отраслей отдельного профиля. Каким бы парадоксальным не казался на первый взгляд такой вывод, он полностью укладывается в существующие характерные особенности предмета правового регулирования налогового права (в том числе признаваемые представителями финансово-правовой науки), одновременно, резко выделяя налоговое право из публично-правовых отраслей. И если изъять из законодательства указанную презумпцию, налоговая система России резко будет отброшена к жестким административным методам правового регулирования отношений в сфере налогообложения²⁰.

Налоговое право обладает бесспорными признаками публичности. Налоговое право выступает не только мерой ограничения собственности, но и общеэкономическим правовым инструментом ее защиты, реализуя, таким образом, свою конституционно-правовую функцию.

Кроме того, следует в  общих чертах, согласится с мнением 
В.Д.Винницкого о том, что общими чертами метода правового регулирования налогового права выступают: 1) ограничение законом форм проявления воли субъектов налогового права; 2) сочетание общедозволительного и разрешительного типов регулирования; 3) позитивное обязывание субъектов налогового права; 4) ограничение их правовой инициативы; 5) юридическое неравенство субъектов налогового права. Естественно, с поправкой на приведенное выше центральное при определении самостоятельности метода правового регулирования налогового права (и его юридического режима) обстоятельство.

Вывод:

Вопрос о методологии науки российского налогового права является одним из самых непростых в российском правоведении. Это обусловлено высокой степенью ее абстрактности, а также тем, что черты методологии науки налогового права не отражаются в положениях права и сформулированы на основе обобщения. А ведь основная задача методологии науки налогового права – определить какую меру «имущества подданных государство заберет себе, а какую оставит им».

Наука налогового права располагает самостоятельным, не присущим иным публично-правовым отраслям права (в том числе административному и финансовому праву) методом правового регулирования и юридическим режимом.

Юридический режим науки налогового права характеризуется наличием в его основе принципа «все что прямо не запрещено, - разрешено», который является частноправовым и согласно общепризнанной доктрине права выступает традиционным типом правового регулирования только отраслей отдельного профиля. Каким бы парадоксальным не казался на первый взгляд такой вывод, он полностью укладывается в существующие характерные особенности предмета правового регулирования налогового права (в том числе признаваемые представителями финансово-правовой науки), одновременно, резко выделяя науку налогового права и ее методологию из публично-правовых отраслей.

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Подводя итоги данной курсовой работы можно отметить, что методология науки налогового права не стоит на месте.

По мере развития и  углубления теоретических исследований она все время обогащается, совершенствуются ее приемы и методы, вводятся в научный  оборот новые категории и понятия, что обеспечивает прирост научного знания, углубление представлений о закономерностях политико-правовой надстройки и перспективах ее совершенствования.

В методе налогового права  мы находим своеобразное, нехарактерное  ни финансовому праву в целом, ни другим отраслям российского права сочетание первичных частноправовых и публично-правовых элементов метода правового регулирования, которые и определяют его юридический режим.

Согласно поставленной цели мною в курсовой работе детально рассмотрена методология науки налогового права.

Исходя из поставленной цели были решены задачи по раскрытию общего понятия методологии науки налогового права путем определения значения методологии юридической науки и рассмотрения науки налогового права как составной части науки финансового права, по рассмотрению практики применения методов исследования в науке налогового права, по анализу проблемы методологии науки российского налогового права.

Основные положения  работы изложены в двух разделах.

 

 

 

 

 

 

БИБЛИОГРАФИЯ

Нормативные правовые акты

 

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ). "Собрание законодательства РФ", 26.01.2009, N 4, ст. 445.