Налог на прибыль

Постоянные разницы  возникают в результате:

- превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;

- непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;

- непризнания для целей налогообложения убытка, связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный (складочный) капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе у передающей стороны;

- образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;

- прочих аналогичных различий.

Информация о постоянных разницах может формироваться на основании первичных учетных документов: либо в регистрах бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно.

Постоянные разницы  ведут к образованию постоянного  налогового обязательства или постоянного налогового актива (ПНО или ПНА).

Под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Постоянное налоговое обязательство признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

ПНО(ПНА)= Постоянные разницы  × Ставка по налогу на прибыль

Постоянные разницы  отчетного периода отражаются в  бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница).

Постоянные налоговые  обязательства отражаются в бухгалтерском  учете на счете учета прибылей и убытков (субсчет “Постоянное  налоговое обязательство”) в корреспонденции  с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам.

Временные разницы – доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах.

Временные разницы в  зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:

- вычитаемые временные разницы;

- налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные  разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

 

Вычитаемые временные разницы  образуются в результате:

- применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

- применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

- излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах;

- убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

- применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;

- наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета - исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;

- прочих аналогичных различий.

 

Налогооблагаемые временные  разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию  отложенного налога на прибыль, который  должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные  разницы образуются в результате:

- применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

- признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения - по кассовому методу;

- отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль;

- применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

- прочих аналогичных различий.

Временные разницы при  формировании налогооблагаемой прибыли  приводят к образованию отложенного  налога на прибыль.

 

 

3. Отложенные  налоговые активы. Отложенные налоговые обязательства

 

Отложенный налог на прибыль разделяется на :

- Отложенный налоговый  актив (она)

- Отложенное налоговое  обязательство  (оно)

Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии  существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые  активы отражаются в бухгалтерском  учете с учетом всех вычитаемых временных  разниц, за исключением случаев, когда  существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые  активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных  разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Отложенные налоговые  активы отражаются в бухгалтерском  учете на отдельном синтетическом  счете по учету отложенных налоговых  активов (счет 09).

 При этом в аналитическом  учете отложенные налоговые активы  учитываются дифференцированно  по видам активов, в оценке  которых возникла вычитаемая  временная разница.

Пример  возникновения вычитаемой временной  разницы, которая приводит к образованию отложенного налогового актива.

Базовые данные:

Организация “А” 20 февраля 2010 года приняла к бухгалтерскому учету объект основных средств на сумму 120 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Ставка налога на прибыль составила 20 процентов.

В целях бухгалтерского учета организация осуществляет начисление амортизации путем применения способа уменьшаемого остатка, а в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль - линейный метод.

 

 

 

При составлении бухгалтерской  отчетности и налоговой декларации по налогу на прибыль за год организация “А” получила следующие данные:

 

	Для целей бухгалтерского учета (руб.)	Для целей определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (руб.)
Принят к бухгалтерскому учету  объект основных средств 20 февраля 2010 г. со сроком полезного использования 5 лет	120 000	120 000
Сумма начисленной амортизации  за 2003 год составила	40 000	20 000
Балансовая стоимость объекта  основного средства на 01.01.2011	80 000	100 000

 

Вычитаемая временная  разница при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2010 год составила:

20 000 руб. (40 000 руб. - 20 000 руб.).

Отложенный налоговый  актив при определении налоговой  базы по налогу на прибыль за 2010 год составил:

20 000 руб. x 20% / 100 = 4 000 руб.

Для целей Положения под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы.

Отложенные налоговые  обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в  отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Отложенные налоговые  обязательства отражаются в бухгалтерском  учете на отдельном синтетическом  счете по учету отложенных налоговых обязательств. При этом в аналитическом учете отложенные налоговые обязательства учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.

 

Пример  возникновения налогооблагаемой временной разницы, которая приводит к образованию отложенного налогового обязательства.

Базовые данные:

Организация “Б” 25 декабря 2010 года приняла к бухгалтерскому учету объект основных средств на сумму 120 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Ставка налога на прибыль составила 20 процентов.

Для целей бухгалтерского учета организация осуществляет начисление амортизации линейным способом, а для целей определения налоговой  базы по налогу на прибыль - нелинейным методом.

При составлении бухгалтерской отчетности и налоговой декларации за 2010 год организация “Б” получила следующие данные:

	Для целей бухгалтерского учета (руб.)	Для целей определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (руб.)
Принят к бухгалтерскому учету  объект основных средств 20 февраля 2010 г. со сроком полезного использования 5 лет	120 000	120 000
Сумма начисленной амортизации за 2010 год составила	24 000	40 130
Балансовая стоимость объекта  основного средства на 01.01.2011	96 000	79 870

 

Налогооблагаемая временная  разница при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2010 год составила:

16 130 руб. (40 130 руб. - 24 000 руб.).

Отложенное налоговое  обязательство при определении  налоговой базы по налогу на прибыль  за 2010 год составило:

16 130 руб. x 20% / 100 = 3 226 руб.

В случае, если законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах предусмотрены разные ставки налога на прибыль по отдельным видам  доходов, то при оценке отложенного  налогового актива или отложенного  налогового обязательства ставка налога на прибыль должна соответствовать тому виду дохода, который ведет к уменьшению или полному погашению вычитаемой или налогооблагаемой временной разницы в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах.

 

4. Порядок расчета  налога на прибыль с учетом  постоянных налоговых активов, постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств

 

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом(УД)) по налогу на прибыль.

УД= Бухгалтерская прибыль  × Ставка по налогу на прибыль

Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.