Налог на прибыль

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку).

 

Величина условного  расхода (условного дохода) по налогу на прибыль для целей определения  текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка) корректируется по следующей схеме:

М

(+)                     (+)                     (+)                     (−)                          =(+)

(−)                                                                                                          (−)

 

 

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.

При наличии постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, корректирующих показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются:

- условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

- постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка);

- постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;

- суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;

- причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;

- суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.

 

5. ПРАКТИЧЕСКИЙ ПРИМЕР РАСЧЕТА ДЛЯ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ТЕКУЩЕГО НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ (ТЕКУЩЕГО НАЛОГОВОГО УБЫТКА), ОТРАЖАЕМОГО В ОТЧЕТЕ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

 

Базовые данные:

При составлении бухгалтерской  отчетности за отчетный год организация  “А” в Отчете о прибылях и  убытках отразила прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) в размере 126 110 рублей. Ставка налога на прибыль  составила 20 процентов.

Факторы, которые повлияли на отклонение налогооблагаемой прибыли (убытка) от бухгалтерской прибыли (убытка):

1. Представительские  фактические расходы превысили  ограничения по представительским  расходам, принимаемым для целей  налогообложения, на 3 000 руб.

2. Амортизационные отчисления, рассчитанные для целей бухгалтерского  учета, составили 4 000 рублей. Из  этой суммы для целей налогообложения  к вычету принимается 2 000 руб.

3. Начислен, но не получен  процентный доход в виде дивидендов  от долевого участия в деятельности организации “В” в размере 2 500 руб.

Механизм образования  постоянных, вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц указан в таблице 1.

Виды доходов и расходов	Суммы, учитываемые при  определении бухгалтерской прибыли (убытка) (руб.)	Суммы, учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли (убытка) (руб.)	Разницы, возникшие в  отчетном периоде (руб.)
Представительские расходы	15 000	12 000	3 000 (постоянная разница)
Сумма начисленной амортизации  на амортизируемое имущество	4 000	2 000	2 000 (вычитаемая временная разница)
Начисленный процентный доход в виде дивидендов от долевого участия	−	2 500	2 500 (налогооблагаемая временная разница)

 

Используя приведенные  в таблице 1 данные, произведем необходимые  расчеты по налогу на прибыль с  целью определения текущего налога на прибыль.

Условный расход по налогу

на прибыль               - 126 110 (руб.) x 20 / 100 = 25 222 (руб.)

Постоянное налоговое

обязательство составляет - 3 000 (руб.) x 20 / 100 = 600 (руб.)

Отложенный налоговый

актив составляет         - 2 000 (руб.) x 20 / 100 = 400 (руб.)

Отложенное налоговое

обязательство составляет - 2 500 (руб.) x 20 / 100 = 500 (руб.)

Текущий  налог  на  прибыль  =  25 222  (руб.)  + 600 (руб.)  +

400 (руб.) - 500 (руб.) = 25 722 (руб.)

Размер текущего налога на прибыль, сформированного в системе бухгалтерского учета и подлежащего уплате в бюджет, отраженный в Отчете о прибылях и убытках и в налоговой декларации по налогу на прибыль, составит 25 722руб.

 

 

 

 

 

Заключение

Налог на прибыль предприятий  и организаций - налог, взимаемый с юридических лиц независимо от видов собственности и организационно-правовых форм хозяйствования. Он играет важнейшую и очень ответственную роль в экономике.

Можно определить, что  на сегодняшний день не решено еще  много проблем, касающихся налогового учета. Существующие расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом, т.е. между правилами, которым следуют при составлении бухгалтерских проводок, и правилами исчисления налогооблагаемых баз и сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, создают ситуацию, когда отражаемые в бухгалтерской отчетности показатели и обязательства организаций по налоговым платежам совершенно не корреспондируют между собой.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы.

 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)

3) ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций"     

4) ПБУ 9/99 "Доходы организации"

5) ПБУ 10/99"Расходы организации"

6) Брызгалин А., Головнин А., Берник В. Комментарий к главе 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

7) Владимирова М.П. Налоги и налогообложение: учебное пособие. М.:КНОРУС, 2005.

8) http://www.finanswer.ru/pbu/pbu-1802-uchet-raschetov-po-nalogu-na-pribyl

9)       http://www.audit-it.ru/articles/account/tax/a36/43803.html