Налоговая ответственность предприятий (организаций) за нарушение налогового законодательства

В данном случае  следует учитывать,  что полномочия  того или иного  органа  по заявлению  требований о  ликвидации предприятий должны  соответствовать  основным  задачам  и  целям деятельности этого  органа.  Для  налоговых  инспекций такой  задачей является контроль  за  соблюдением  налогового  законодательства, правильностью  исчисления  и  уплаты  налогов в  соответствующий бюджет.

Поэтому  право  налоговых  инспекций  заявлять иски  о ликвидации предприятий  по  конкретным  основаниям  должно  быть  специально оговорено  в  законодательном  акте применительно  к деятельности налоговой службы.                                              

1.2. Споры с участием  граждан-предпринимателей        

Споры,  вытекающие  из  отношений   субординации,  инициируются, как правило,  органами власти  и управления,  иными органами.

К  рассматриваемой  группе  дел  в  подавляющем  большинстве случаев  исковые  требования  заявляются  Госналогинспекцией, другие отделениями Пенсионного Фонда (ПФ) РФ.                         

Характерным  для  рассмотрения  этой  категории  дел  является весьма  ограниченное  число  предъявленных  к  гражданам-предпринимателям  требований:  Госналогинспекции  в  основном предъявляли  требования  о  взыскании  недоимки  по  подоходному  налогу и пени  за  несвоевременное  внесение  надлежащих  платежей  в бюджет, а отделения ПФ  - недоимки  по страховым  взносам и  пени за несвоевременную их уплату.                                     

ГК  в ст.  23 предусматривает  для гражданина  возможность заниматься  хозяйственной  деятельностью  без   образования  юридического лица, т. е.  в качестве  индивидуального предпринимателя, с  момента регистрации.  Этот субъект  гражданских правоотношений появился  только  в  последние годы.  Отсутствие в  праве единого четкого определения этого понятия  и характеристики  его правового статуса создает некоторые сложности.                            

С  экономической точки  зрения и  по смыслу  ранее действовавшего  Закона  "О предприятиях  и   предпринимательской  деятельности"  предпринимателем  можно  назвать  любое  физическое  лицо, участвующее  в   предпринимательской  деятельности   и  получающее от этого доходы.                                                

Однако  действующее  законодательство трактует  понятие такого субъекта  экономической  деятельности,   как  гражданин-предприниматель, более узко.                                             

Существует  мнение,  что  участниками   арбитражного  процесса являются  именно  эти  граждане,  т.  е.  те, кто  в установленном порядке  зарегистрирован  в   качестве  предпринимателя   и  имеет свидетельство об этом.                                          

Эта  точка  зрения  не  бесспорна.  Ст.  22  АПК действительно указывает  именно  граждан-предпринимателей  в   качестве  субъектов  процесса.  Однако  арбитражные  суды   все  же   принимают  к производству  споры  в  случаях,  установленных законодательством, с  участием  граждан,  не  имеющих  статуса  индивидуального предпринимателя.  Например,  с  основным  заявлением   об  обжаловании отказа  в  государственной  регистрации  либо  уклонении   от  государственной  регистрации  вправе  обратиться граждане,  не обладающие статусом индивидуального предпринимателя.                

С  социально-биологической точки  зрения, указанный  субъект - физическое  лицо,  а с  правовой -  предприниматель. В  этой связи возникает  другой  вопрос:  какие  правовые нормы  в том  или ином случае   следует   применять  к   гражданам-предпринимателям:  касающиеся граждан или предпринимателей.                          

Этот вопрос достаточно  актуален, поскольку  порядок взыскания недоимки  и  финансовых  санкций  для  физических   и  юридических лиц различен.  В силу  п. 1  ст. 13  Закона "Об  основах налоговой системы"  взыскание  недоимки  по  налогам  и  другим обязательным платежам,  а  также  суммы  штрафов  и  иных   санкций,  предусмотренных  законодательством,  производится  с  юридических   лиц  в бесспорном порядке, а с физических - в судебном.                

Так, Госналогинспекция заявила иск о взыскании с предпринимателя Петрова подоходного налога,  пени за  его несвоевременную уплату и пени  на день  вынесения решения.  Рассмотрев представленные  материалы,  суд  установил  следующее:  Петров  является предпринимателем,       осуществляющим       предпринимательскую деятельность  без  образования  юридического лица.  На основании ст. 12 Закона "О подоходном налоге  с физических  лиц" предприниматель  обязан  уплачивать подоходный  налог с  полученного им дохода,  указанного в  декларации.  Как  следует из  нее, сумма подоходного налога, которую  он должен  уплатить, не  уплачена и подлежит взысканию.                                            

За  несвоевременную  уплату  налогоплательщик  несет ответственность в виде пени в размере 0,7% за каждый день просрочки.

На  основании  изложенных  выше  аргументов  арбитражный  суд решил взыскать с Петрова недоимку и пеню в доход государства.

В  другом  случае  отделение  Пенсионного Фонда  России (ПФР) предъявило  требование  о  взыскании  недоимки по  уплате обязательных страховых взносов  и пени  за несвоевременную  их уплату с гражданина-предпринимателя Локтионова.                       

Согласно п. 1  Постановления Верховного  Совета № 5357-1 от 09.07.93  г. для  граждан, занимающихся  индивидуальной трудовой деятельностью,   а   также  предпринимателей   установлен  тариф страховых  взносов  в ПФР  в размере  5% их  дохода, подлежащего налогообложению.                                               

В соответствии с п. 62.1, п. 62.3 Инструкции о порядке уплаты страховых  взносов  работодателями и  гражданами в  ПФР, утвержденной  Постановлением  Правления  ПФР  Мя  258 от  11.11.94 г., взносы должны быть уплачены к 15.07, 15.08, 15.11  текущего года путем  внесения  по  1/3 годовой  суммы взносов,  исчисленной по доходам  за  истекший  год,  а  лицами, впервые  привлекаемыми к уплате взносов, - по 1/3  суммы, исчисленной  по предполагаемому доходу за текущий год, при отсутствии сведений  о предполагаемом доходе - по фактическому.                                      

В соответствии со  справкой Госналогинспекции  был установлен чистый  доход ответчика  от предпринимательской  деятельности и начислены  страховые  взносы,  которые  ответчиком  были  добровольно уплачены.                                               

В соответствии с пп. 81, 82 Инструкции о порядке  уплаты страховых  взносов  работодателями  и  гражданами  в ПФР  при нарушении  установленных  сроков  уплаты  взносов независимо  от причин нарушения  невнесенная  сумма  считается недоимкой  и взыскивается  с  начислением  пени.  Пеня начисляется  с суммы  недоимки за каждый день просрочки в размере 0,5%.                           

Госналогинспекция   наделена  правом   безакцептного  списания по налогам со  счетов должника,  однако совершенно  очевидно, что указанный   порядок   к   гражданам-предпринимателям  применяться не  может.  Эти  субъекты  правоотношений не  имеют обособленного имущества,  используемого  для   осуществления  предпринимательской деятельности: с этой точки зрения они по своему статусу остаются  физическими  лицами.  Следовательно,  взыскание с  них указанных выше сумм должно производиться в судебном порядке.       

Даже в том случае,  когда у  гражданина-предпринимателя открыт расчетный счет в банке, налоговая  инспекция не  вправе списывать с  него  суммы  недоимки  и   финансовых  санкций   в  бесспорном порядке.                                                        

В  то  же время  подведомственность таких  споров определяется не  в  порядке,  предусмотренном  для физических  лиц, а  в соответствии с АПК. Если  для взыскания  недоимки с  физического лица налоговая  инспекция  обращается  в  суд  общей  компетенции,  то споры  о  взыскании  недоимки  и  финансовых  санкций  с граждан-предпринимателей   подведомственны   арбитражным   судам.   Такой вывод следует из ст.ст. 2, 22 и 290  АПК, согласно  которым споры с  участием  граждан-предпринимателей,  вытекающие  из  осуществления   их   предпринимательской   деятельности,  рассматриваются арбитражными судами.                                            

Административное    нарушение    налогового    законодательства -  это  посягающие  на  налоговую   систему  РФ   действия  или бездействие  в   части  неисполнения   обязанностей  налогоплательщика     и     являющиеся     противоправными,    виновными (умышленными   или   неосторожными)  -   ст.  11   Закона  Российской   Федерации   "Об    основах   налоговой    системы   в Российской    Федерации"    от    27    декабря    1991   года, № 2118-1  (далее  Закон  № 2118).  По  законодательству РФ эти  действия  или  бездействие  влекут   административную  ответственность.                                                

Субъектами    административной     ответственности    являются   граждане   -   физические   лица,   индивидуальные   предприниматели   -   не   юридические   лица,   должностные   лица юридических  лиц,  государственных  органов,   органов  местного  самоуправления   и  иных   органов,  а   также  иностранные граждане,   должностные   лица  иностранных   юридических  лиц, лица    без    гражданства    и    иные    лица,   занимающиеся предпринимательской деятельностью на территории РФ.           

В соответствии со ст. 23, 24  Кодекса РСФСР  об административных  правонарушениях (далее  КОАП)  от   20  июня 1984  года  с  учетом  изменений  и   дополнений  административные  взыскания  являются  мерой  ответственности и  могут быть следующих видов:                                   

• предупреждение;                                          
• штраф;                                                    
• возмездное  изъятие  предмета,  явившегося  орудием совершения  или  непосредственным   объектом  административного правонарушения;                                       
• конфискация предмета, явившегося  орудием совершения   или  непосредственным   объектом  административного правонарушения;                                               
• лишение   специального  права,   предоставленного  данному   гражданину   (права   управления   транспортным   средством, права охоты и т.п.);                                     
• исправительные работы;                                   
• административный арест;                                   
• иные виды взысканий.                                     

Правоприменительная   практика   по   нарушениям  налогового   законодательства   в   основном   связана   с   наложением штрафов    государственными   налоговыми    инспекциями   (ГНИ) в  порядке,  определенном  ст.  33  -  40,  247  -   265  КОАП.

 Кроме   того,   в  соответствии   со  ст. 12   "Способы  защиты гражданских  прав"  ГК   в  части   "восстановления  положения, существовавшего  до  нарушения   права,  и   пресечения  действий,   нарушающих   право  или   создающих  угрозу   его  нарушения"   неправомерные   действия   должностных   лиц   ГНИ,  а также   налоговой   полиции,   повлекшие   реальный   ущерб   и (или)  упущенную   выгоду,  а   также  моральный   вред,  могут служить   основанием   для   предъявления   искового  заявления в  арбитражный  суд  или  суд   общей  юрисдикции по  возмещению убытков и компенсации морального вреда.                     

Использование  штрафов  и  их  размеры,  другие  санкции за нарушения    налогового    законодательства    РФ   установлены ст. 13 - 15 Закона № 2118, ст. 2 Закона   Российской   Федерации   "О   внесении    изменений   и дополнений   в   налоговую   систему   России"   от   16   июля 1992 года, № 3117-1 (далее Закон № 3117), п.  12 ст.  7 Закона  РСФСР  "О  государственной   налоговой  службе   РСФСР"  от 21 марта 1991 года, № 943-1 (далее Закон № 943), п. 4  ст. 5 Закона  Российской  Федерации  "О  налогах  на   имущество  физических  лиц" от  9 декабря  1991 года,  № 2003-1  (далее Закон № 2003) , п. 3 ст. 5  Закона Российской   Федерации   "О  налоге   с  имущества,   переходящего  в порядке   наследования   или  дарения"   от  12   декабря  1991 года,  № 2020-1  (далее  Закон  №  2020),   п. 1   указа   Президента  Российской   Федерации  "Об осуществлении   комплексных  мер   по  своевременному   и  полному  внесению  в  бюджет  налогов  и  иных  обязательных  платежей.

2. Административная ответственность  за нарушения налогового законодательства.

1. В соответствии с п. 2 ст. 13 Закона об основах налоговой системы должностные лица и граждане, виновные в нарушении налогового законодательства, привлекаются в установленном законом порядке к административной, уголовной и дисциплинарной ответственности.

Действующее законодательство предусматривает несколько составов административных проступков в сфере налоговых правонарушений.

1) ст. 156.1 Кодекса об административных правонарушениях РСФСР' (КоАП) предусматривает административную ответственность за уклонение от подачи декларации о доходах от занятия кустарно-ремесленным промыслом, другой индивидуальной трудовой деятельностью либо об иных доходах, облагаемых подоходным налогом, и в других случаях, когда подача декларации предусмотрена законодательством, — при несвоевременной подаче декларации или включении в нее заведомо искаженных данных.